| 5 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) | |
| Автор: student | Категория: Гуманитарные науки / Экономика | Просмотров: 1598 | Комментирии: 0 | 03-01-2014 11:50 |
5 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
Система учета производственных затрат
Нормативной базой учета затрат на производство является ПБУ 10 / 99 "Расходы организации", а также требования главы 25 НК РФ. Согласно этим документам, целью учета затрат на производство является формирование информационно - аналитической базы управления производственной деятельностью предприятия, включающей информацию, необходимую для выявления финансовых результатов от обычных видов деятельности организации за отчетный период, а также принятия решений по управлению затратами (определения себестоимости готовой продукции по видам, группам, единицы изделия и т.д.), данные для оценки и анализа выполнения плановых показателей, определения экономической эффективности производства, для экономического обоснования прогнозирования и т.п. Кроме того, исчисление себестоимости продукции необходимо для определения рентабельности всего производства в целом и отдельных видов выпускаемой предприятием продукции, определения оптовых цен на продукции, выявления резервов снижения себестоимости продукции, расчета экономической эффективности внедрения новых технологий, новых видов продукции и т.д.
Таким образом, себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции.
Себестоимостью нужно уметь управлять. Управление себестоимостью — это процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий. Основные элементы системы управления себестоимостью: нормирование затрат, учет затрат и калькулирование, анализ затрат и контроль за затратами.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим экономическим элементам:
— материальные затраты;
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация;
— прочие затраты.
Для целей управления в учете организуется учет расходов по статьям затрат. Состав и объем затрат на производство продукции, влияющих на себестоимость, предприятия формируют самостоятельно. В частности, можно предложить следующий перечень статей затрат:
— сырье и материалы
— покупные изделия, услуги производственного характера сторонних
организаций;
— топливо и энергия на технологические цели;
— заработная плата производственных рабочих;
— отчисления по ЕСН с заработной платы производственных рабочих;
— возвратные отходы ( вычитаются);
— расходы на подготовку и освоение производства;
— общепроизводственные расходы;
— общехозяйственные расходы;
— прочие производственные расходы;
ИТОГО производственная себестоимость;
— расходы на продажу;
ИТОГО полная себестоимость .
Данные статьи затрат удобно использовать при расчете себестоимости единицы продукции (калькулирование). Объектом калькуляции может быть отдельное изделие, определенный объем услуг, работ. Для каждого объекта выбирается единица калькуляции: штука, метр, кг и т. д.
Составляют плановые, нормативные и фактические калькуляции. Фактическая калькуляция по сравнению с плановой может содержать такие статьи затрат, как потери от брака, простоев и т.п.
Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции сырья. Материалов, топлива, энергии, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат как на производство продукции, так и управление производством и организацией в целом.
Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг) включаются в их состав непосредственно в размере стоимости использованных ресурсов, путем перенесения стоимости амортизируемого имущества, стоимости услуг, подлежащих оплате, доли ранее учтенных расходов будущих периодов, сумм оплаты труда и отчислений с заработной платы и т.д.
Классификация затрат предусматривает их различную группировку в зависимости от поставленных задач: планирование, учет. Финансовый анализ, калькулирование себестоимости продукции и т.д.
Кроме указанных в пункте первом группировок затраты классифицируются еще по ряду признаков:
— по экономической роли в процессе производства:
основные (переменные) — затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом — материалы, используемые на изготовление продукции, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями по ЕСН, расходы по освоению производства, потери от брака и т.п.
накладные (условно - постоянные) — связаны с организацией и обслуживанием производства — материалы для ремонта основных фондов, заработная плата с отчислениями по ЕСН общепроизводственного и общехозяйственного персонала и др. (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
— по составу:
одноэлементные — заработная плата, материалы, амортизация и т.д;
комплексные — например, общехозяйственные, общепроизводственные, расходы на продажу.
— по способу включения в себестоимость:
прямые — материалы на изготовление продукции, заработная плата рабочих , производящих эту продукцию и т.п.
косвенные — общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
— по отношению к объему производства:
условно - переменные — расходы, величина которых напрямую зависит от объема производства (например, материалы, используемые на изготовление продукции, заработная плата рабочих - сдельщиков);
условно - постоянные — расходы, величина которых не зависит напрямую от объема производства (заработная плата повременщиков, амортизация и др.).
— в зависимости от периодичности:
единовременные — однократные;
текущие — постоянно повторяющиеся.
— по эффективности:
производительные — дающие продукцию и, как правило, планируемые;
непроизводительные — потери от простоев, брак, сверхурочные (как правило, не планируемые).
Для учета всех затрат, связанных с производством, используется целая группа счетов, называемых производственными счетами:
Счет 20 "Основное производство” — используется для учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции и видам изготавливаемой продукции. Счет активный, калькуляционный. Дебетовое сальдо счета — фактическая себестоимость незавершенного производства на начало или конец месяца. Оборот по дебету — сумма затрат текущего месяца, связанная с изготовлением того или иного вида продукции:
Дт 20 "Основное производство”
Кт 10 «Материалы»(16 «Отклонение в стоимости материалов») — фактическая себестоимость материалов, израсходованных на изготовление продукции;
Дт 20 "Основное производство”
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») — сумма начисленной заработной платы с отчислениями по ЕСН основных производственных рабочих;
Дт 20 "Основное производство”
Кт28 «Брак в производстве» —списаны потери от брака;
Дт 20 "Основное производство”
Кт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» — создание резерва для оплаты отпусков основных производственных рабочих;
Дт 20 "Основное производство”
Кт 25 «Общепроизводственные», 26 «Общехозяйственные расходы» — списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
Дт 20 "Основное производство”
Кт 97 «Расходы будущих периодов» — списана сумма расходов по освоению новых видов продукции;
Дт 20 "Основное производство
Кт 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация по основным производственным фондам;
Дт 20 "Основное производство
Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» (04 «Нематериальные активы») — начислена амортизация по НМА.
Дт 43 «Готовая продукция» , 40 «Выпуск продукции»
Кт20 "Основное производство — списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад;
Дт 90 «Продажи»
Кт 20 "Основное производство” — списана фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;
Дт 28 «Брак в производстве»
Кт 20 "Основное производство” — отражена фактическая себестоимость окончательно забракованной продукции;
Дт 10 «Материалы»
Кт 20 Основное производство” — отражена стоимость сэкономленных материалов, возвратных отходов, сданных на склад.
Аналогично по счету 23 "ВСПОМОГАТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО”
Особо учитываются расходы по обслуживанию и управлению производством. Для учета этих расходов предназначены счета 25 "Общепроизводственные расходы” и 26 "Общехозяйственные расходы”. Счета — активные, собирательно - распределительные, сальдо не имеют.
Дт 25 "Общепроизводственные расходы”
Кт 10 «материалы» (16 «Отклонение в стоимости материалов») — списана фактическая себестоимость материальных ценностей, используемых на содержание основных фондов, ремонтные работы;
Дт 25 "Общепроизводственные расходы”
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислена заработная плата с отчислениями по ЕСН рабочим, занятым обслуживанием производства, управленческому персоналу цеха;
Дт 25 "Общепроизводственные расходы”
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена стоимость услуг производственного характера, полученных со стороны (энергия, газ, тепло и т.п.)
Дт 25 "Общепроизводственные расходы”
Кт 23 «Вспомогательное производство» — списана себестоимость работ и услуг вспомогательных производств (ремонтные работы, выполненные ремонтно-механическим цехом);
Дт 25 "Общепроизводственные расходы”
Кт 05 «Амортизация НМА», 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация по НМА, основным средствам;
Дт 25 "Общепроизводственные расходы”
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списаны командировочные расходы, связанные с деятельностью конкретного цеха.
Дт 28 «Брак в производстве»
Кт25 "Общепроизводственные расходы” – списана часть общехозяйственных затрат, относящихся к исправлению брака;
Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»
Кт 25 "Общепроизводственные расходы— списание общепроизводственных затрат на себестоимость продукции основного или вспомогательного цеха.
Бухгалтерские записи на счете 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичны записям на счете 25, кроме следующей проводки:
Дт 26«Общехозяйственные расходы»
Кт 97 «Расходы будущих периодов» — ежемесячное списание расходов будущих периодов на себестоимость продукции данного месяца.
Кроме того, на счете 26 ведется учет общехозяйственных расходов — расходов, связанных с деятельностью предприятия в целом.
Для учета расходов, произведенных в данном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего месяца, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов” — активный. В состав расходов, отражаемых на этом счете включаются: расходы по освоению новых видов продукции, лицензионные платежи, оплаченные единовременно вперед, стоимость приобретенных разрешений ( лицензий), подписка на периодические издания и др.
Все перечисленные расходы отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов”, а в конце месяца списывается частями в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов”.
Производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует использования такого счета как 96 "Резерв предстоящих расходов и платежей”. Счет пассивный, отчетно-распределительный.
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»
Кт 96 "Резерв предстоящих расходов и платежей” — создание резервов на оплату отпусков по категориям работников;
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»
Кт 96 "Резерв предстоящих расходов и платежей” — создание резерва на ремонт оборудования;
Дт 96 "Резерв предстоящих расходов и платежей”
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начисление сумм оплаты за отпуск по категориям работников за счет резерва;
Дт 96 Резерв предстоящих расходов и платежей”
Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
(69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), 02 «Амортизация основных средств», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д. — списание затрат отчетного месяца по ремонту основных средств за счет ранее созданного резерва.
Счет 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности на этом счете могут быть отражены суммы:
— предстоящей оплаты отпусков;
— на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
— производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
— на ремонт основных средств;
— на гарантийный ремонт и обслуживание.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее создан резерв, относятся в дебет счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» с кредита счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет и расчетов и корректируется.
Аналитический учет по счету96 ведется по отдельным резервам.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА
Решить задачу:
Предприятие ООО «Марс» выпускает два вида изделий: изделие «А» и изделие «Б». В декабре 2012 года рабочим цеха № 01 за изготовление продукции «А» была начислена заработная плата в сумме 45 000 рублей, за изготовление продукции «Б» — 25 000 рублей, служащим цеха начислена заработная плата всего в сумме 60 000 рублей, в том числе работникам аппарата управления цеха — 35 000 рублей, ремонтным рабочим — 15 000 рублей, рабочим, занятым обслуживанием оборудования — 5 000 рублей. Кроме того, в декабре работникам цеха было начислено пособие по временной нетрудоспособности 2300рублей и выплачено единовременное вознаграждение за счет нераспределенной прибыли в сумме 1500рублей. Произведите распределение заработной платы работников цеха, используя таблицу №1, ведомость №12 и журнал – ордер № 10.
Задание № 2. Используя знания, полученные при изучении разделов 4,7 и данной темы, составить задачу по созданию и использованию резерва предстоящих расходов и платежей.
Данные для выполнения задания № 1
Разработочная таблица № 1
Распределение заработной платы, единого социального налога по цеху N01 за декабрь 2008года
Дебет Наименование Кредит счетов
Цех Счет Заказ 70 69
01 20 34 Изделие «А»
Изделие «Б»
ИТОГО по счету 20
01 25 1 Содержание аппарата управления цеха
2 Содержание оборудования цеха
3 Ремонт оборудования цеха
ИТОГО сч.25
01 69
84
Итого цех 01
Ведомость N12 за декабрь 2012 года по цеху N 01 (основное производство)
№ строки Кредитуемые счета
Дебетуемые счета, статьи аналитического учета 10 16 02 70 69 23 25 28 Разные суммы, отраженные в журналах-ордерах Итого по цеху
1 25 «Общепроизводственные расходы»
Амортизация оборудования
2 Затраты по ремонту
производственного оборудования и
транспортных. средств
3 Эксплуатация оборудования
4 Содержание аппарата
управления цеха
5 Амортизация зданий.
сооружений
6 Содержание зданий,
сооружений
Итого по счету 25
20 «Основное производство»
Изделия «А»
Изделия «Б»
Итого по счету20
28 «Брак в производстве»
ВСЕГО
Журнал - ордер 10 за ____________________________2012 года
С кредита счетов
В дебет счетов 02 05 10 16 70 69 23 Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах 25 26 ИТОГО
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
28 «Брак в производстве»
Итого по сч.20,23,25,28
26 «Общехозяйственные расходы»
97 «Расходы будущих периодов»
ВСЕГО по журналу
Учет расходов по обслуживанию и управлению производством
Как уже отмечалось в теме 9.1, затраты в зависимости от способа включения их в расчет при формировании затрат по конкретному виду продукции (работ, услуг) подразделяются на прямые и косвенные.
Под косвенными затратами понимаются затраты, которые не представляется возможным непосредственно включить в затраты по видам продукции (работ, услуг).
Косвенными затратами, как правило, являются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством продукции, продажей продукции, управлением организацией в целом.
Предприятию надлежит решить вопрос об организации учета косвенных расходов. Это необходимо с точки зрения формирования себестоимости конкретных видов продукции, работ, услуг, а также с целью управления этими затратами. Поэтому в обязательном порядке осуществляется планирование состава и размера этих затрат с таким расчетом, чтобы они не превышали определенный установленный процент (сумму) по отношению, обычно, к прямым затратам и таким образом не сказывались отрицательно на себестоимости продукции.
При этом организация может принять решение о формировании затрат общепроизводственного назначения (затраты по обслуживанию и управлению производством) и общехозяйственного назначения (затраты по управлению предприятием в целом) на одноименных счетах: 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
При выделении в учете статьи «Общепроизводственные расходы» в нее включаются затраты по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации: затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве продукции, выполнении работ, услуг; стоимость и затраты на ремонт иного имущества (например, специальных приспособлений, инструмента, учитываемых в составе оборотных средств, (как покупных, так и собственного изготовления), санитарно - технологической одежды, средств индивидуальной защиты рабочих, затраты по страхованию указанного имущества; затраты на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; затраты на мероприятия по охране труда, другие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических расходов общепроизводственного характера включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей в цехах, другие непроизводительные расходы. Затраты по ремонту и обслуживанию оборудования и транспортных средств цехов могут быть выделены из состава общепроизводственных затрат в отдельную статью, например, "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования".
Затраты общепроизводственного назначения должны включаться только в себестоимость продукции данного подразделения. При этом распределение их между видами продукции может производиться разными методами по усмотрению предприятия.
В статью «Общехозяйственные расходы» подлежат включению затраты, связанные с управлением организацией в целом (если организацией не принято решение о формировании затрат на управление в организации вне зависимости от уровня управления на отдельной статье учета). В нее включаются затраты на оплату труда работников, выполняющих функции управления организацией в целом (организация производства, его обслуживания, планирования, учета, контроля, надзора и пр.); затраты на материально-техническое и транспортное обслуживание и обеспечение иных нормальных условий осуществления и управленческого процесса (амортизационные отчисления и затраты на содержание используемого для управленческих целей транспорта, затраты на выплату компенсации работникам за использование личных автомобилей для служебных поездок; амортизационные отчисления и расходы по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и пр.), инвентаря, и т.п., предназначенных для обеспечения процесса управления; затраты на служебные командировки, связанные с деятельностью организации, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и др. выездных документов); затраты, связанные с оказываемыми организации услугами связи и другими услугами, необходимыми для выполнения функций управления (консультационными, информационными, юридическими, нотариальными, аудиторскими и пр.); затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций, включая иностранные, при проведении переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, приему и обслуживанию участников, прибывающих на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации; затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, с набором рабочей силы и пр.)
Общехозяйственные расходы должны включаться в себестоимость конкретных видов продукции путем распределения методом, выбранным предприятием.
Первичными документами по учету косвенных расходов могут быть лицевые счета по начислению заработной платы служащим предприятия, расчетные ведомости по отчислениям в фонды социального страхования и обеспечения, расчетные ведомости по начислению амортизации по основным средствам, НМА и пр. Аналитический учет косвенных расходов ведется в ведомостях №№ 12 и 15 (общепроизводственных и общехозяйственных соответственно). Затем данные ведомостей переносятся итоговыми суммами в журнал - ордер № 10, который является регистром синтетического учета затрат, связанных с производством.
Синтетический учет косвенных расходов ведется на активных собирательно- распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Счета не имеют сальдо, ежемесячно закрываются. По дебету счетов отражаются суммы расходов за месяц, по кредиту — списание их и включение в себестоимость конкретных видов продукции.
Списание косвенных расходов и распределение их между видами продукции осуществляется одним из методов, выбранным предприятием и закрепленным в учетной политике. Распределение может осуществляться пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, пропорционально учетной стоимости израсходованных на производство продукции материалов и т.п. Следует учесть, что при распределении общехозяйственных расходов последние не включаются в себестоимость забракованной продукции, полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции, предназначенных для использования организацией в процессе производства иной продукции, выполнения работ, оказания услуг.
ПРИМЕР 1. ООО «Сигнал» производит продукцию трех видов: изделия «А», изделия «Б» и изделия «С». Для учета прямых затрат используется счет 20 «Основное производство» (по субсчетам), для учета косвенных расходов — счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Затраты цеха № 01 за март представлены в ведомости № 12. Таким образом, сумма общепроизводственных расходов цеха за март составила 50 510 рублей. По окончании месяца необходимо сумму косвенных расходов цеха включить в себестоимость изделий «А», «Б», «С» и забракованной продукции. Распределение общепроизводственных расходов осуществляется согласно учетной политике пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Заработная плата рабочих, занятых изготовлением продукции «А» составила в марте 11 200 рублей, рабочих, занятых изготовлением продукции «Б» — 10 900 рублей, изделия «С» — 5 400 рублей, исправлением брака — 600 рублей. Рассчитаем коэффициент распределения косвенных расходов. Для этого общую сумму общепроизводственных затрат цеха поделим на сумму заработной платы, начисленной основным производственным рабочим:
К = = 1, 7975
Сумма общепроизводственных расходов, включаемая в себестоимость изделий «А» составит 1,7975 x 11 200рублей =20 132 рублей, изделия «Б» — 19 593рублей , изделия «С» — 9 706рублей , брака — 1 079 рублей.
В учете будут сделаны следующие записи:
Дт 20.1 «Основное производство» (изделие «А»)
Кт 25 «Общепроизводственные расходы» — 20 132 рублей – списаны общепроизводственные расходы на себестоимость изделий «А»;
Дт 20.2 «Основное производство» (изделие «Б»);
Кт 25 «Общепроизводственные расходы» 19 593 рубля – списаны общепроизводственные расходы на себестоимость изделий «Б»;
Дт 20.3 «Основное производство» (изделие «С»)
Кт 25 «Общепроизводственные расходы» 9706 рублей – списаны общепроизводственные расходы на себестоимость изделий «С»;
Дт 28 «Брак в производстве»
Кт 25«Общепроизводственные расходы» — 1079 рублей – списаны общепроизводственные расходы на себестоимость брака»
Общехозяйственные расходы предприятия за месяц представлены в ведомости N15, их сумма за месяц составила _____ руб. Для списания общехозяйственных расходов рассчитывается коэффициент распределения аналогично коэффициенту распределения общепроизводственных расходов. Но следует помнить, что общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость забракованной продукции.
К = = 1. 941818
Общехозяйственные расходы, включаемые в себестоимость изделий:
— «А» — 1.941818 x 11 200 рублей = 21748 рублей
Дт 20.1 «Основное производство» (изделие «А»)
Кт 26 «Общехозяйственные расходы»;
— «Б» — 1,941818 x 10 900 рублей = 21166 рублей
Дт 20.2 «Основное производство» (изделие «Б»)
Кт 26 «Общехозяйственные расходы»;
— «С» — 1.941818 x 5 400 рублей = 10 486 рублей
Дт 20.3 «Основное производство» (изделие «С»)
Кт 26 «Общехозяйственные расходы»
Ведомость N12 за март 2012 года по цеху № 01 (основное производство)
№ строки Кредитуемые счета
Дебетуемые счета, статьи аналитического учета 10 16 02 70 69 23 25 28 Разные суммы, отраж. в журналах-ордерах Итого по цеху
1 25 "Общепроизводственные расходы"
Амортизация оборудования
2100
2100
2 Затраты по ремонту
производственного оборудования,
транспортных средств 2000 200 1200 450 3850
3 Эксплуатация оборудования
1000 50 590 240 1880
4 Содержание аппарата
управления цеха 25000 10000 35000
5 Амортизация зданий.
сооружений 1400 1400
6 Содержание зданий,
сооружений 2000 80 3000 1200 6280
Итого по счету 25 5000 330 3500 29790 11890 50510
20 «Основное производство»
Изделия «А» 6800 1197 11200 4480 21748 20132 65557
Изделия «Б» 7400 1302 10900 4360 21166 19593 64721
Изделия «С» 2800 493 5400 2160 10486 9706 1919 163242
Итого по счету 20 17000 2992 27500 11000 53400 49431 1919 162163
28 «Брак в производстве» 600 240 1079 1919
ВСЕГО 22000 3322 3500 57890 23130 53400 50510 840 164082
Ведомость N 15 за март 2012 года
№ строки Кредитуемые счета
Дебетуемые счета, статьи аналитического учета 10 16 02 70 69 05 23 Разные суммы, отраж. в журналах-ордерах Итого за месяц
1 Содержание аппарата
Управления 30000 12000 42000
2 Служебные командировки аппарата управления 10000 10000
3 Амортизация НМА 500 500
4 Амортизация основных средств общехозяйственного назначения 900 900
5 Содержание и текущий ремонт зданий, инвентаря, сооружений общехозяйственного назначения
6 Прочие общехозяйственные расходы
7 Обязательные отчисления
Итого по сч.26 900 30000 12000 500 10000 53400
К счету 97
К счету 44
ВСЕГО
Журнал - ордер 10 за март 2012 г
С кредита счетов
В дебет счетов 02 05 10 16 70 69 28 Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах 25 26 ИТОГО
20 «Основное производство» 17000 2992 27500 11000 1919 49431 53400 163242
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы» 3500 5000 330 29790 11890 50510
28 «Брак в производстве» 600 240 1079 1919
Итого по сч.20,23,25,28
26 «Общехозяйственные расходы» 900 500 30000 12000 10000 53400
97 «Расходы будущих периодов»
ВСЕГО по журналу
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА
3.1. Составить и решить задачу по учету и распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов для производственного предприятия. Оформить ведомости NN 12, 15, журнал - ордер 1N 10.
Ведомость N 12 за ____________ 200. года по цеху N ____ (основное производство)
№ строки Кредитуемые счета
Дебетуемые счета, статьи аналитического учета 10 16 02 70 69 23 25 28 Разные суммы, отраж. в журналах-ордерах Итого по цеху
1 25 «Общепроизводственные расходы»
Амортизация оборудования
2 Затраты по ремонту
производственного оборудования и
транспортных средств
3 Эксплуатация оборудования
4 Содержание аппарата
управления цеха
5 Амортизация зданий.
сооружений
6 Содержание зданий,
сооружений
Итого по счету 25
20 «Основное производство»
28 «Брак в производстве»
ВСЕГО
Журнал - ордер 10 за ________________________ 200. г.
С кредита счетов
В дебет счетов 02 05 10 16 70 69 28 Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах 25 26 ИТОГО
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
28 «Брак в производстве»
Итого по сч.20,23,25,28
26 «Общехозяйственные расходы»
97 «Расходы будущих периодов»
ВСЕГО по журналу
Ведомость N 15 за ________________ 200. года
№ строки Кредитуемые счета
Дебетуемые счета, статьи аналитического учета 10 16 02 70 69 05 23 Разные суммы, отраж. в журналах-ордерах Итого за месяц
1 Содержание аппарата
управления
2 Служебные командировки аппарата управления
3 Амортизация НМА
4 Амортизация основных средств общехозяйственного назначения
5 Содержание и текущий ремонт зданий, инвентаря, сооружений общехозяйственного назначения
6 Прочие общехозяйственные расходы
7 Обязательные отчисления
Итого по сч.26
К счету 97
К счету 44
ВСЕГО
ЗАДАНИЕ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ:
1. Решить задачи №№ 1 - 4
Задача 1. В отчетном месяце общехозяйственные расходы предприятия составили:
-заработная плата аппарата управления — 50 000 рублей;
-отчисления в фонды социального страхования и обеспечения — 20 000рублей;
-амортизация основных средств общехозяйственного назначения — 2000 рублей;
-амортизация НМА — 700 рублей;
-учетная стоимость израсходованных материалов — 7000 рублей, фактическая себестоимость — 7200руб;
Предприятие производит три вида продукции. Спишите и распределите общехозяйственные расходы между видами продукции пропорционально учетной стоимости израсходованных на технологические нужды материалов. На изготовление продукции «А» израсходовано материалов на сумму 40 000рублей, на изготовление продукции «Б» — 25 000рублей, на изготовление продукции «С» — 16 000рублей.
Задача 2. В ноябре 2012 года произведена подписка на газеты и журналы в сумме 7200 рублей на первое полугодие 2013 года. Отразите на счетах операции ноября 2012года и произведите распределение названных расходов в 2009 году.
Задача 3. Предприятие создает резерв на оплату отпусков рабочим основного производства на 2013 год в сумме 36 000 рублей. В январе 2013 года начислены отпускные за счет резерва в сумме 6000 рублей, в феврале — 3000 рублей, в апреле — 6000 рублей, в июне — 12000 рублей, июле — 12000 рублей. Отразите на счетах названные операции.
Задача 4. На основании данных задачи N 1 оформите ведомость N 15.
Задача 5. В отчетном месяце в цехе основного производства был допущен окончательный брак на сумму 40 000 рублей. С виновников брака удержано 4000 рублей, окончательный брак оприходован в качестве металлического лома на сумму 2000 рублей. Отразите на счете 28 "Брак в производстве" названные операции, определив окончательные потери от брака.
Учет непроизводительных расходов
Наряду с производительными затратами в процессе производства могут возникать и непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции, работ и услуг. К ним относятся потери от брака, простоев, порчи и недостачи ценностей.
По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний. Первый выявляется в организации до отправки продукции покупателям, второй выявляется покупателями. В зависимости от вида различают брак исправимый и неисправимый. Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до заданного качества. Неисправимый брак изымают из производства. В обоих случаях организация может частично возместить затраты на брак за счет удержаний с виновных лиц, через стоимость оприходования отходов от брака. Но, как правило, стопроцентного возмещения потерь добиться невозможно. Окончательные (невозмещаемые) потери от брака включаются в себестоимость готовой продукции, увеличивая ее.
Оформляют брак извещениями на брак или актами, документами о выработке, указывая количество забракованных и годных изделий. Учет затрат на брак, возмещенных сумм и потерь организуется на активном счете 28 «Брак в производстве». Счет не имеет сальдо, и каждый месяц закрывается суммами окончательных потерь, списываемых на себестоимость годной продукции. Суммы по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются первоначально в ведомости № 14, которая служит регистром аналитического учета. Суммы потерь отражаются в ведомости № 14 по статьям, принятым на предприятии для калькуляции себестоимости готовой продукции. Затем указываются суммы возмещения потерь и рассчитываются окончательные потери от брака. Затем итоговые суммы потерь переносятся в ведомость № 12, а оттуда в журнал-ордер № 10. Суммы по кредиту счета 28 «Брак в производстве отражаются также в разных журналах-ордерах, в основном в журнале-ордере № 10.1.
ПРИМЕР . В отчетном месяце обнаружен исправимый брак. Затраты по исправлению брака составили:
-фактическая себестоимость израсходованных дополнительно материалов — 200рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 10 «Материалы»);
-начислена заработная плата за исправление брака —100 рублей (Дт 28 Брак в производстве» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
-ЕСН—40 рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
-общепроизводственные расходы — 9 рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 25 «Общепроизводственные расходы»);
Итого затраты по исправлению исправимого брака – 349рублей
-удержано с виновника брака – 300рублей (Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 28 «Брак в производстве»);
Окончательные потери от брака – 49рублей (Дт 20 «Основное производство» Кт 28 «Брак в производстве»)
К другим непроизводительным расходам относятся, как уже отмечалось, потери от простоев, подлежащих оплате в определенном размере (см. Раздел 7), потери от недостачи и порчи материальных ценностей.
Потери от простоев также подразделяются на два вида по месту возникновения: внутренним и внешним причинам. Любые из них могут быть связаны с неподачей энергии, плохой наладкой оборудования, отсутствием материалов и др. Время простоя не по вине рабочих подлежит оплате. А с заработной платы производятся отчисления по ЕСН, Суммы оплаты и суммы отчислений включаются в себестоимость готовой продукции, увеличивая ее. Факты простоя оформляют актами с указанием причин и времени простоя ( первичные документы) на основании актов заполняется ведомость № 14, данные которой затем фиксируются в ведомостях №№ 12, 15 и журнале - ордере № 10. Фактически затраченные суммы средств по простоям по внешним причинам учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а по внутренним — списываются в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».
Недостачи и потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли включаются в себестоимость готовой продукции. Что качается недостач сверх норм естественной убыли, они, как правило, подлежат взысканию с материально - ответственного лица.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА
Решить задачу
Задача 1. В ноябре 2012 года в механическом цехе организации был обнаружен внутренний окончательный брак, фактическая себестоимость которого составила 1200 рублей. Удержано с виновников окончательного брака 600рублей, отходы брак оприходованы на склад в качестве металлического лом , который оценен на сумму 400 рублей.
Кроме того, в этом же месяце расходы по исправлению внутреннего исправимого брака составили:
— начислена заработная плата — 1400рублей;
—ставка отчислений по ЕСН — 26 %;
—учетная стоимость дополнительно израсходованных материалов — 500рублей;
—процент ТЗР по материалам — 6%;
—общепроизводственные расходы составляют 130 % от заработной платы.
Удержано с виновников исправимого брака 400 рублей.
Отразите на счете 28 «Брак в производстве» все названные расходы и суммы их возмещения, определите окончательные потери от брака.
Составьте ведомость № 14 , используя информацию о ее составе из лекции.
Заполните ведомость №14, используя данные задачи № 1.
Оценка и учет незавершенного производства. Сводный учет затрат
После суммирования затрат на производство текущего (отчетного) периода, которые собраны по дебету счета 20 «Основное производство», бухгалтерия переходит к расчету (калькулированию) себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При этом должны быть оценены остатки незавершенного производства (НЗП), чтобы распределить текущие затраты между готовой продукцией и НЗП.
К НЗП относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия и изделия, не прошедшие испытания и технической приемки. В состав НЗП не могут быть отнесены забракованные изделия, не подлежащие исправлению, изделия по аннулированным заказам, а также материалы, не начатые обработкой, хотя и находятся на рабочих местах.
В целях правильного определения остатков НЗП на каждой стадии производственного процесса, обеспечения их сохранности , необходима четкая организация учета движения деталей в производстве. Организация учета НЗП зависит от особенностей технологии и организации производства, номенклатуры выпускаемой продукции, организации приемки готовой продукции и т.п.
С целью проверки остатков НЗП периодически должна проводится их инвентаризация. Инвентаризация проводится комиссией, утвержденной руководителем. Техника проведения инвентаризации может быть различной. Могут составляться инвентаризационные описи, в которых указывают, на какой стадии или операции технологического процесса находятся те или иные детали, какова степень их готовности. Могут заполняться специальные журналы, книги или карточки, содержащие ту же информацию
Оценивается НЗП в разрезе калькуляционных статей затрат, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением статьи "Потери от брака", а также статей затрат, которые, как правило, включаются в себестоимость только готовой продукции (затраты на освоение производства, амортизация специнструментов).
На предприятиях, где производство имеет краткий технологический цикл, остатки НЗП оцениваются только по фактической себестоимости израсходованных сырья и материалов.
На предприятиях с крупносерийным и массовым производством оценку НЗП производят по действующим в организации нормам.
ПРИМЕР 1. Требуется рассчитать фактическую себестоимость НЗП по изделию «А», если затраты материалов составили 500рублей, ТЗР по материалам — 10%, возвратные отходы — ( - 2%), начислена заработная плата 1000рублей, социальный налог — 26 %. Общепроизводственные расходы составляют по отношению к начисленной заработной плате 80%, общехозяйственные — 90%.
Статьи калькуляции Сумма, руб
1.Материалы...................................................................................................500
2.ТЗР(10%).......................................................................................................50
3.Возвратные отходы ( - 2%).................................................................... .- 10
Итого материалов....................................................................................... 540
4.Заработная плата.......................................................................................1000
5.Социальный налог......................................................................................260
6. Общепроизводственные расходы (80 %)................................................800
7. Общехозяйственные расходы (90 %)................................................900
Всего фактическая себестоимость НЗП…………...............................3500
Калькулирование (расчет) себестоимости выпущенной продукции определяется путем следующего расчета:
НЗП на начало месяца + затраты за отчетный месяц — затраты на окончательный брак — НЗП на конец месяца
Такого вида расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции.
Сумма НЗП бухгалтерскими записями не оформляется. Она представляет собой дебетовое сальдо счета 20"Основное производство" как на начало, так и на конец месяца. На сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции будет сделана следующая запись в учете:
Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство».
На сумму фактической себестоимости выполненных работ, услуг:
Дт 90 «Продажи» Кт 20 «Основное производство».
Основанием для этих записей служат накладные на сдачу готовой продукции на склад готовой продукции, акты приемки - сдачи работ, услуг.
Себестоимость единицы продукции рассчитывается как постатейно, так и по общему итогу путем деления суммы на количество выпущенной продукции
Под суммированием затрат на производство понимается информация синтетического характера, позволяющая определить общий объем затрат организации в процессе производства. Эта информация позволяет судить о рентабельности производства продукции, работ, услуг, об уровне устанавливаемых на продукцию цен, конкурентоспособности продукции. Наиболее точно состав и сумму расходов можно проанализировать на основании данных журнала - ордера 10.
Журнал - ордер 10 за март 2012 г
РАЗДЕЛ 1. Издержки производства
С кредита счетов
В дебет счетов 02 05 10 16 70 69 28 Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах 25 26 ИТОГО
20 «Основное производство»
17000 2992 27500 11000 1919 49431 53400 163242
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
3500 5000 330 29790 11890 50510
28 «Брак в производстве»
600 240 1079 1919
Итого по сч.20,23,25,28
3500 22000 3322 57890 23130 1919 50510 53400 215671
26«Общехозяйственные расходы
900 500 30000 12000 10000 53400
97 «Расходы будущих периодов»
7200 7200
ВСЕГО по журналу
4400 500 22000 3322 87890 35130 1919 17200 50510 53400 276271
РАЗДЕЛ 2. Расчет затрат на производство по экономическим элементам
Строка № Наименование показателей Материальные затраты Расходы на заработную плату Отчисления по ЕСН Амортизация основных средств Прочие затраты Итого
1 Всего затрат по экономическим элементам 25322 87890 35130 4400 123529 276271
2 Исключается внутризаводской оборот (ж/о. 10.1) стоимость оприходов. со сч.20,23,28 возврат отходов, материалов, п/ф собств. производства 1200 1200
3 Затраты на производство без внутри-заводского оборота 24122 87890 35130 4400 123529 275071
РАЗДЕЛ 3. Расчет себестоимости товарной продукции
Калькуляционные статьи расходов
Строка № Наименование показателей Материалы Расходы на оплату труда производственных рабочих Отчисления по ЕСН Потери от брака Общепроиз. расходы Общетех. расходы Итого
1 Затраты по дебету сч.20 19992 27500 11000 1919 49431 53400 163242
2 Остаток НЗП
на начало месяца 100 600 240 - 900 1100 2940
на конец месяца 50 350 140 - 700 800 2040
3 Фактическая себестоимость товарной продукции 20042 27750 11100 1919 49631 53700 164142
4 Нормативная себестоимость товарной продукции 20000 26900 10760 - 37660 45730 141050
5 Отклонение фактической себестоимости от нормативной 42 850 340 1919 11971 7970 23092
ВЫПИСКА из журнала - ордера N 10.1 за март 200 . года
С кредита счетов
В дебет счетов 02 05 10 15 16 20 28 70 69 ИТОГО
10 «Материалы» 1200 1200
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению » 5000 5000
И т.д.
ВСЕГО по журналу
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА
Решить задачи NN 1 — 3
Задача 1. Рассчитайте фактическую себестоимость НЗП по изделию «А», если затраты материалов составили 1500рублей, ТЗР по материалам — 6%, возвратные отходы — 3%, начислена заработная плата 5000рублей, социальный налог — 26,4 %. Общепроизводственные расходы составляют по отношению к начисленной заработной плате 60%, общехозяйственные — 70%.
Статьи калькуляции Сумма ,руб
1. Материалы._____________________________________________________
2.ТЗР ( )._____________________________________________________
3.Возвратные отходы ( )_________________________________________
___________________________________________________________________
Итого материалов
4. Заработная плата__________________________________________________
5. Социальный налог_________________________________________________
6. Общепроизводственные расходы ( )___________________________
7. Общехозяйственные расходы ( )___________________________.
Всего фактическая себестоимость НЗП.
Задача 2. Используя данные таблицы, рассчитайте фактическую себестоимость готовой продукции, определите сумму отклонения фактической себестоимости от нормативной. Рассчитайте процент отклонения по каждой статье, проанализируйте полученные данные
Калькуляционные статьи расходов
Строка № Наименование показателей Материалы Расходы на оплату труда производственных рабочих Отчисления по ЕСН Потери от брака Общепроиз. расходы Общехоз.. расходы Итого
1 Затраты по дт сч.20 40000 87000 32016 5600 73950 104400
2 Остаток НЗП
на начало мес. 1200 2500 920 - 1750 2250
на конец мес. - - - - - - -
3 Фактическая себестоимость товарной продукции
4 Нормативная себестоимость товарной продукции 39800 68000 25080 - 22300 47600
5 Отклонение факт. с/с от нормативной
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
Система учета производственных затрат
Нормативной базой учета затрат на производство является ПБУ 10 / 99 "Расходы организации", а также требования главы 25 НК РФ. Согласно этим документам, целью учета затрат на производство является формирование информационно - аналитической базы управления производственной деятельностью предприятия, включающей информацию, необходимую для выявления финансовых результатов от обычных видов деятельности организации за отчетный период, а также принятия решений по управлению затратами (определения себестоимости готовой продукции по видам, группам, единицы изделия и т.д.), данные для оценки и анализа выполнения плановых показателей, определения экономической эффективности производства, для экономического обоснования прогнозирования и т.п. Кроме того, исчисление себестоимости продукции необходимо для определения рентабельности всего производства в целом и отдельных видов выпускаемой предприятием продукции, определения оптовых цен на продукции, выявления резервов снижения себестоимости продукции, расчета экономической эффективности внедрения новых технологий, новых видов продукции и т.д.
Таким образом, себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции.
Себестоимостью нужно уметь управлять. Управление себестоимостью — это процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий. Основные элементы системы управления себестоимостью: нормирование затрат, учет затрат и калькулирование, анализ затрат и контроль за затратами.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим экономическим элементам:
— материальные затраты;
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация;
— прочие затраты.
Для целей управления в учете организуется учет расходов по статьям затрат. Состав и объем затрат на производство продукции, влияющих на себестоимость, предприятия формируют самостоятельно. В частности, можно предложить следующий перечень статей затрат:
— сырье и материалы
— покупные изделия, услуги производственного характера сторонних
организаций;
— топливо и энергия на технологические цели;
— заработная плата производственных рабочих;
— отчисления по ЕСН с заработной платы производственных рабочих;
— возвратные отходы ( вычитаются);
— расходы на подготовку и освоение производства;
— общепроизводственные расходы;
— общехозяйственные расходы;
— прочие производственные расходы;
ИТОГО производственная себестоимость;
— расходы на продажу;
ИТОГО полная себестоимость .
Данные статьи затрат удобно использовать при расчете себестоимости единицы продукции (калькулирование). Объектом калькуляции может быть отдельное изделие, определенный объем услуг, работ. Для каждого объекта выбирается единица калькуляции: штука, метр, кг и т. д.
Составляют плановые, нормативные и фактические калькуляции. Фактическая калькуляция по сравнению с плановой может содержать такие статьи затрат, как потери от брака, простоев и т.п.
Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции сырья. Материалов, топлива, энергии, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат как на производство продукции, так и управление производством и организацией в целом.
Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг) включаются в их состав непосредственно в размере стоимости использованных ресурсов, путем перенесения стоимости амортизируемого имущества, стоимости услуг, подлежащих оплате, доли ранее учтенных расходов будущих периодов, сумм оплаты труда и отчислений с заработной платы и т.д.
Классификация затрат предусматривает их различную группировку в зависимости от поставленных задач: планирование, учет. Финансовый анализ, калькулирование себестоимости продукции и т.д.
Кроме указанных в пункте первом группировок затраты классифицируются еще по ряду признаков:
— по экономической роли в процессе производства:
основные (переменные) — затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом — материалы, используемые на изготовление продукции, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями по ЕСН, расходы по освоению производства, потери от брака и т.п.
накладные (условно - постоянные) — связаны с организацией и обслуживанием производства — материалы для ремонта основных фондов, заработная плата с отчислениями по ЕСН общепроизводственного и общехозяйственного персонала и др. (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
— по составу:
одноэлементные — заработная плата, материалы, амортизация и т.д;
комплексные — например, общехозяйственные, общепроизводственные, расходы на продажу.
— по способу включения в себестоимость:
прямые — материалы на изготовление продукции, заработная плата рабочих , производящих эту продукцию и т.п.
косвенные — общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
— по отношению к объему производства:
условно - переменные — расходы, величина которых напрямую зависит от объема производства (например, материалы, используемые на изготовление продукции, заработная плата рабочих - сдельщиков);
условно - постоянные — расходы, величина которых не зависит напрямую от объема производства (заработная плата повременщиков, амортизация и др.).
— в зависимости от периодичности:
единовременные — однократные;
текущие — постоянно повторяющиеся.
— по эффективности:
производительные — дающие продукцию и, как правило, планируемые;
непроизводительные — потери от простоев, брак, сверхурочные (как правило, не планируемые).
Для учета всех затрат, связанных с производством, используется целая группа счетов, называемых производственными счетами:
Счет 20 "Основное производство” — используется для учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции и видам изготавливаемой продукции. Счет активный, калькуляционный. Дебетовое сальдо счета — фактическая себестоимость незавершенного производства на начало или конец месяца. Оборот по дебету — сумма затрат текущего месяца, связанная с изготовлением того или иного вида продукции:
Дт 20 "Основное производство”
Кт 10 «Материалы»(16 «Отклонение в стоимости материалов») — фактическая себестоимость материалов, израсходованных на изготовление продукции;
Дт 20 "Основное производство”
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») — сумма начисленной заработной платы с отчислениями по ЕСН основных производственных рабочих;
Дт 20 "Основное производство”
Кт28 «Брак в производстве» —списаны потери от брака;
Дт 20 "Основное производство”
Кт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» — создание резерва для оплаты отпусков основных производственных рабочих;
Дт 20 "Основное производство”
Кт 25 «Общепроизводственные», 26 «Общехозяйственные расходы» — списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
Дт 20 "Основное производство”
Кт 97 «Расходы будущих периодов» — списана сумма расходов по освоению новых видов продукции;
Дт 20 "Основное производство
Кт 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация по основным производственным фондам;
Дт 20 "Основное производство
Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» (04 «Нематериальные активы») — начислена амортизация по НМА.
Дт 43 «Готовая продукция» , 40 «Выпуск продукции»
Кт20 "Основное производство — списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад;
Дт 90 «Продажи»
Кт 20 "Основное производство” — списана фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;
Дт 28 «Брак в производстве»
Кт 20 "Основное производство” — отражена фактическая себестоимость окончательно забракованной продукции;
Дт 10 «Материалы»
Кт 20 Основное производство” — отражена стоимость сэкономленных материалов, возвратных отходов, сданных на склад.
Аналогично по счету 23 "ВСПОМОГАТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО”
Особо учитываются расходы по обслуживанию и управлению производством. Для учета этих расходов предназначены счета 25 "Общепроизводственные расходы” и 26 "Общехозяйственные расходы”. Счета — активные, собирательно - распределительные, сальдо не имеют.
Дт 25 "Общепроизводственные расходы”
Кт 10 «материалы» (16 «Отклонение в стоимости материалов») — списана фактическая себестоимость материальных ценностей, используемых на содержание основных фондов, ремонтные работы;
Дт 25 "Общепроизводственные расходы”
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислена заработная плата с отчислениями по ЕСН рабочим, занятым обслуживанием производства, управленческому персоналу цеха;
Дт 25 "Общепроизводственные расходы”
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена стоимость услуг производственного характера, полученных со стороны (энергия, газ, тепло и т.п.)
Дт 25 "Общепроизводственные расходы”
Кт 23 «Вспомогательное производство» — списана себестоимость работ и услуг вспомогательных производств (ремонтные работы, выполненные ремонтно-механическим цехом);
Дт 25 "Общепроизводственные расходы”
Кт 05 «Амортизация НМА», 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация по НМА, основным средствам;
Дт 25 "Общепроизводственные расходы”
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списаны командировочные расходы, связанные с деятельностью конкретного цеха.
Дт 28 «Брак в производстве»
Кт25 "Общепроизводственные расходы” – списана часть общехозяйственных затрат, относящихся к исправлению брака;
Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»
Кт 25 "Общепроизводственные расходы— списание общепроизводственных затрат на себестоимость продукции основного или вспомогательного цеха.
Бухгалтерские записи на счете 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичны записям на счете 25, кроме следующей проводки:
Дт 26«Общехозяйственные расходы»
Кт 97 «Расходы будущих периодов» — ежемесячное списание расходов будущих периодов на себестоимость продукции данного месяца.
Кроме того, на счете 26 ведется учет общехозяйственных расходов — расходов, связанных с деятельностью предприятия в целом.
Для учета расходов, произведенных в данном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего месяца, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов” — активный. В состав расходов, отражаемых на этом счете включаются: расходы по освоению новых видов продукции, лицензионные платежи, оплаченные единовременно вперед, стоимость приобретенных разрешений ( лицензий), подписка на периодические издания и др.
Все перечисленные расходы отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов”, а в конце месяца списывается частями в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов”.
Производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует использования такого счета как 96 "Резерв предстоящих расходов и платежей”. Счет пассивный, отчетно-распределительный.
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»
Кт 96 "Резерв предстоящих расходов и платежей” — создание резервов на оплату отпусков по категориям работников;
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»
Кт 96 "Резерв предстоящих расходов и платежей” — создание резерва на ремонт оборудования;
Дт 96 "Резерв предстоящих расходов и платежей”
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начисление сумм оплаты за отпуск по категориям работников за счет резерва;
Дт 96 Резерв предстоящих расходов и платежей”
Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
(69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), 02 «Амортизация основных средств», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д. — списание затрат отчетного месяца по ремонту основных средств за счет ранее созданного резерва.
Счет 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности на этом счете могут быть отражены суммы:
— предстоящей оплаты отпусков;
— на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
— производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
— на ремонт основных средств;
— на гарантийный ремонт и обслуживание.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее создан резерв, относятся в дебет счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» с кредита счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет и расчетов и корректируется.
Аналитический учет по счету96 ведется по отдельным резервам.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА
Решить задачу:
Предприятие ООО «Марс» выпускает два вида изделий: изделие «А» и изделие «Б». В декабре 2012 года рабочим цеха № 01 за изготовление продукции «А» была начислена заработная плата в сумме 45 000 рублей, за изготовление продукции «Б» — 25 000 рублей, служащим цеха начислена заработная плата всего в сумме 60 000 рублей, в том числе работникам аппарата управления цеха — 35 000 рублей, ремонтным рабочим — 15 000 рублей, рабочим, занятым обслуживанием оборудования — 5 000 рублей. Кроме того, в декабре работникам цеха было начислено пособие по временной нетрудоспособности 2300рублей и выплачено единовременное вознаграждение за счет нераспределенной прибыли в сумме 1500рублей. Произведите распределение заработной платы работников цеха, используя таблицу №1, ведомость №12 и журнал – ордер № 10.
Задание № 2. Используя знания, полученные при изучении разделов 4,7 и данной темы, составить задачу по созданию и использованию резерва предстоящих расходов и платежей.
Данные для выполнения задания № 1
Разработочная таблица № 1
Распределение заработной платы, единого социального налога по цеху N01 за декабрь 2008года
Дебет Наименование Кредит счетов
Цех Счет Заказ 70 69
01 20 34 Изделие «А»
Изделие «Б»
ИТОГО по счету 20
01 25 1 Содержание аппарата управления цеха
2 Содержание оборудования цеха
3 Ремонт оборудования цеха
ИТОГО сч.25
01 69
84
Итого цех 01
Ведомость N12 за декабрь 2012 года по цеху N 01 (основное производство)
№ строки Кредитуемые счета
Дебетуемые счета, статьи аналитического учета 10 16 02 70 69 23 25 28 Разные суммы, отраженные в журналах-ордерах Итого по цеху
1 25 «Общепроизводственные расходы»
Амортизация оборудования
2 Затраты по ремонту
производственного оборудования и
транспортных. средств
3 Эксплуатация оборудования
4 Содержание аппарата
управления цеха
5 Амортизация зданий.
сооружений
6 Содержание зданий,
сооружений
Итого по счету 25
20 «Основное производство»
Изделия «А»
Изделия «Б»
Итого по счету20
28 «Брак в производстве»
ВСЕГО
Журнал - ордер 10 за ____________________________2012 года
С кредита счетов
В дебет счетов 02 05 10 16 70 69 23 Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах 25 26 ИТОГО
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
28 «Брак в производстве»
Итого по сч.20,23,25,28
26 «Общехозяйственные расходы»
97 «Расходы будущих периодов»
ВСЕГО по журналу
Учет расходов по обслуживанию и управлению производством
Как уже отмечалось в теме 9.1, затраты в зависимости от способа включения их в расчет при формировании затрат по конкретному виду продукции (работ, услуг) подразделяются на прямые и косвенные.
Под косвенными затратами понимаются затраты, которые не представляется возможным непосредственно включить в затраты по видам продукции (работ, услуг).
Косвенными затратами, как правило, являются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством продукции, продажей продукции, управлением организацией в целом.
Предприятию надлежит решить вопрос об организации учета косвенных расходов. Это необходимо с точки зрения формирования себестоимости конкретных видов продукции, работ, услуг, а также с целью управления этими затратами. Поэтому в обязательном порядке осуществляется планирование состава и размера этих затрат с таким расчетом, чтобы они не превышали определенный установленный процент (сумму) по отношению, обычно, к прямым затратам и таким образом не сказывались отрицательно на себестоимости продукции.
При этом организация может принять решение о формировании затрат общепроизводственного назначения (затраты по обслуживанию и управлению производством) и общехозяйственного назначения (затраты по управлению предприятием в целом) на одноименных счетах: 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
При выделении в учете статьи «Общепроизводственные расходы» в нее включаются затраты по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации: затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве продукции, выполнении работ, услуг; стоимость и затраты на ремонт иного имущества (например, специальных приспособлений, инструмента, учитываемых в составе оборотных средств, (как покупных, так и собственного изготовления), санитарно - технологической одежды, средств индивидуальной защиты рабочих, затраты по страхованию указанного имущества; затраты на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; затраты на мероприятия по охране труда, другие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических расходов общепроизводственного характера включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей в цехах, другие непроизводительные расходы. Затраты по ремонту и обслуживанию оборудования и транспортных средств цехов могут быть выделены из состава общепроизводственных затрат в отдельную статью, например, "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования".
Затраты общепроизводственного назначения должны включаться только в себестоимость продукции данного подразделения. При этом распределение их между видами продукции может производиться разными методами по усмотрению предприятия.
В статью «Общехозяйственные расходы» подлежат включению затраты, связанные с управлением организацией в целом (если организацией не принято решение о формировании затрат на управление в организации вне зависимости от уровня управления на отдельной статье учета). В нее включаются затраты на оплату труда работников, выполняющих функции управления организацией в целом (организация производства, его обслуживания, планирования, учета, контроля, надзора и пр.); затраты на материально-техническое и транспортное обслуживание и обеспечение иных нормальных условий осуществления и управленческого процесса (амортизационные отчисления и затраты на содержание используемого для управленческих целей транспорта, затраты на выплату компенсации работникам за использование личных автомобилей для служебных поездок; амортизационные отчисления и расходы по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и пр.), инвентаря, и т.п., предназначенных для обеспечения процесса управления; затраты на служебные командировки, связанные с деятельностью организации, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и др. выездных документов); затраты, связанные с оказываемыми организации услугами связи и другими услугами, необходимыми для выполнения функций управления (консультационными, информационными, юридическими, нотариальными, аудиторскими и пр.); затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций, включая иностранные, при проведении переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, приему и обслуживанию участников, прибывающих на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации; затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, с набором рабочей силы и пр.)
Общехозяйственные расходы должны включаться в себестоимость конкретных видов продукции путем распределения методом, выбранным предприятием.
Первичными документами по учету косвенных расходов могут быть лицевые счета по начислению заработной платы служащим предприятия, расчетные ведомости по отчислениям в фонды социального страхования и обеспечения, расчетные ведомости по начислению амортизации по основным средствам, НМА и пр. Аналитический учет косвенных расходов ведется в ведомостях №№ 12 и 15 (общепроизводственных и общехозяйственных соответственно). Затем данные ведомостей переносятся итоговыми суммами в журнал - ордер № 10, который является регистром синтетического учета затрат, связанных с производством.
Синтетический учет косвенных расходов ведется на активных собирательно- распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Счета не имеют сальдо, ежемесячно закрываются. По дебету счетов отражаются суммы расходов за месяц, по кредиту — списание их и включение в себестоимость конкретных видов продукции.
Списание косвенных расходов и распределение их между видами продукции осуществляется одним из методов, выбранным предприятием и закрепленным в учетной политике. Распределение может осуществляться пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, пропорционально учетной стоимости израсходованных на производство продукции материалов и т.п. Следует учесть, что при распределении общехозяйственных расходов последние не включаются в себестоимость забракованной продукции, полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции, предназначенных для использования организацией в процессе производства иной продукции, выполнения работ, оказания услуг.
ПРИМЕР 1. ООО «Сигнал» производит продукцию трех видов: изделия «А», изделия «Б» и изделия «С». Для учета прямых затрат используется счет 20 «Основное производство» (по субсчетам), для учета косвенных расходов — счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Затраты цеха № 01 за март представлены в ведомости № 12. Таким образом, сумма общепроизводственных расходов цеха за март составила 50 510 рублей. По окончании месяца необходимо сумму косвенных расходов цеха включить в себестоимость изделий «А», «Б», «С» и забракованной продукции. Распределение общепроизводственных расходов осуществляется согласно учетной политике пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Заработная плата рабочих, занятых изготовлением продукции «А» составила в марте 11 200 рублей, рабочих, занятых изготовлением продукции «Б» — 10 900 рублей, изделия «С» — 5 400 рублей, исправлением брака — 600 рублей. Рассчитаем коэффициент распределения косвенных расходов. Для этого общую сумму общепроизводственных затрат цеха поделим на сумму заработной платы, начисленной основным производственным рабочим:
К = = 1, 7975
Сумма общепроизводственных расходов, включаемая в себестоимость изделий «А» составит 1,7975 x 11 200рублей =20 132 рублей, изделия «Б» — 19 593рублей , изделия «С» — 9 706рублей , брака — 1 079 рублей.
В учете будут сделаны следующие записи:
Дт 20.1 «Основное производство» (изделие «А»)
Кт 25 «Общепроизводственные расходы» — 20 132 рублей – списаны общепроизводственные расходы на себестоимость изделий «А»;
Дт 20.2 «Основное производство» (изделие «Б»);
Кт 25 «Общепроизводственные расходы» 19 593 рубля – списаны общепроизводственные расходы на себестоимость изделий «Б»;
Дт 20.3 «Основное производство» (изделие «С»)
Кт 25 «Общепроизводственные расходы» 9706 рублей – списаны общепроизводственные расходы на себестоимость изделий «С»;
Дт 28 «Брак в производстве»
Кт 25«Общепроизводственные расходы» — 1079 рублей – списаны общепроизводственные расходы на себестоимость брака»
Общехозяйственные расходы предприятия за месяц представлены в ведомости N15, их сумма за месяц составила _____ руб. Для списания общехозяйственных расходов рассчитывается коэффициент распределения аналогично коэффициенту распределения общепроизводственных расходов. Но следует помнить, что общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость забракованной продукции.
К = = 1. 941818
Общехозяйственные расходы, включаемые в себестоимость изделий:
— «А» — 1.941818 x 11 200 рублей = 21748 рублей
Дт 20.1 «Основное производство» (изделие «А»)
Кт 26 «Общехозяйственные расходы»;
— «Б» — 1,941818 x 10 900 рублей = 21166 рублей
Дт 20.2 «Основное производство» (изделие «Б»)
Кт 26 «Общехозяйственные расходы»;
— «С» — 1.941818 x 5 400 рублей = 10 486 рублей
Дт 20.3 «Основное производство» (изделие «С»)
Кт 26 «Общехозяйственные расходы»
Ведомость N12 за март 2012 года по цеху № 01 (основное производство)
№ строки Кредитуемые счета
Дебетуемые счета, статьи аналитического учета 10 16 02 70 69 23 25 28 Разные суммы, отраж. в журналах-ордерах Итого по цеху
1 25 "Общепроизводственные расходы"
Амортизация оборудования
2100
2100
2 Затраты по ремонту
производственного оборудования,
транспортных средств 2000 200 1200 450 3850
3 Эксплуатация оборудования
1000 50 590 240 1880
4 Содержание аппарата
управления цеха 25000 10000 35000
5 Амортизация зданий.
сооружений 1400 1400
6 Содержание зданий,
сооружений 2000 80 3000 1200 6280
Итого по счету 25 5000 330 3500 29790 11890 50510
20 «Основное производство»
Изделия «А» 6800 1197 11200 4480 21748 20132 65557
Изделия «Б» 7400 1302 10900 4360 21166 19593 64721
Изделия «С» 2800 493 5400 2160 10486 9706 1919 163242
Итого по счету 20 17000 2992 27500 11000 53400 49431 1919 162163
28 «Брак в производстве» 600 240 1079 1919
ВСЕГО 22000 3322 3500 57890 23130 53400 50510 840 164082
Ведомость N 15 за март 2012 года
№ строки Кредитуемые счета
Дебетуемые счета, статьи аналитического учета 10 16 02 70 69 05 23 Разные суммы, отраж. в журналах-ордерах Итого за месяц
1 Содержание аппарата
Управления 30000 12000 42000
2 Служебные командировки аппарата управления 10000 10000
3 Амортизация НМА 500 500
4 Амортизация основных средств общехозяйственного назначения 900 900
5 Содержание и текущий ремонт зданий, инвентаря, сооружений общехозяйственного назначения
6 Прочие общехозяйственные расходы
7 Обязательные отчисления
Итого по сч.26 900 30000 12000 500 10000 53400
К счету 97
К счету 44
ВСЕГО
Журнал - ордер 10 за март 2012 г
С кредита счетов
В дебет счетов 02 05 10 16 70 69 28 Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах 25 26 ИТОГО
20 «Основное производство» 17000 2992 27500 11000 1919 49431 53400 163242
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы» 3500 5000 330 29790 11890 50510
28 «Брак в производстве» 600 240 1079 1919
Итого по сч.20,23,25,28
26 «Общехозяйственные расходы» 900 500 30000 12000 10000 53400
97 «Расходы будущих периодов»
ВСЕГО по журналу
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА
3.1. Составить и решить задачу по учету и распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов для производственного предприятия. Оформить ведомости NN 12, 15, журнал - ордер 1N 10.
Ведомость N 12 за ____________ 200. года по цеху N ____ (основное производство)
№ строки Кредитуемые счета
Дебетуемые счета, статьи аналитического учета 10 16 02 70 69 23 25 28 Разные суммы, отраж. в журналах-ордерах Итого по цеху
1 25 «Общепроизводственные расходы»
Амортизация оборудования
2 Затраты по ремонту
производственного оборудования и
транспортных средств
3 Эксплуатация оборудования
4 Содержание аппарата
управления цеха
5 Амортизация зданий.
сооружений
6 Содержание зданий,
сооружений
Итого по счету 25
20 «Основное производство»
28 «Брак в производстве»
ВСЕГО
Журнал - ордер 10 за ________________________ 200. г.
С кредита счетов
В дебет счетов 02 05 10 16 70 69 28 Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах 25 26 ИТОГО
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
28 «Брак в производстве»
Итого по сч.20,23,25,28
26 «Общехозяйственные расходы»
97 «Расходы будущих периодов»
ВСЕГО по журналу
Ведомость N 15 за ________________ 200. года
№ строки Кредитуемые счета
Дебетуемые счета, статьи аналитического учета 10 16 02 70 69 05 23 Разные суммы, отраж. в журналах-ордерах Итого за месяц
1 Содержание аппарата
управления
2 Служебные командировки аппарата управления
3 Амортизация НМА
4 Амортизация основных средств общехозяйственного назначения
5 Содержание и текущий ремонт зданий, инвентаря, сооружений общехозяйственного назначения
6 Прочие общехозяйственные расходы
7 Обязательные отчисления
Итого по сч.26
К счету 97
К счету 44
ВСЕГО
ЗАДАНИЕ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ:
1. Решить задачи №№ 1 - 4
Задача 1. В отчетном месяце общехозяйственные расходы предприятия составили:
-заработная плата аппарата управления — 50 000 рублей;
-отчисления в фонды социального страхования и обеспечения — 20 000рублей;
-амортизация основных средств общехозяйственного назначения — 2000 рублей;
-амортизация НМА — 700 рублей;
-учетная стоимость израсходованных материалов — 7000 рублей, фактическая себестоимость — 7200руб;
Предприятие производит три вида продукции. Спишите и распределите общехозяйственные расходы между видами продукции пропорционально учетной стоимости израсходованных на технологические нужды материалов. На изготовление продукции «А» израсходовано материалов на сумму 40 000рублей, на изготовление продукции «Б» — 25 000рублей, на изготовление продукции «С» — 16 000рублей.
Задача 2. В ноябре 2012 года произведена подписка на газеты и журналы в сумме 7200 рублей на первое полугодие 2013 года. Отразите на счетах операции ноября 2012года и произведите распределение названных расходов в 2009 году.
Задача 3. Предприятие создает резерв на оплату отпусков рабочим основного производства на 2013 год в сумме 36 000 рублей. В январе 2013 года начислены отпускные за счет резерва в сумме 6000 рублей, в феврале — 3000 рублей, в апреле — 6000 рублей, в июне — 12000 рублей, июле — 12000 рублей. Отразите на счетах названные операции.
Задача 4. На основании данных задачи N 1 оформите ведомость N 15.
Задача 5. В отчетном месяце в цехе основного производства был допущен окончательный брак на сумму 40 000 рублей. С виновников брака удержано 4000 рублей, окончательный брак оприходован в качестве металлического лома на сумму 2000 рублей. Отразите на счете 28 "Брак в производстве" названные операции, определив окончательные потери от брака.
Учет непроизводительных расходов
Наряду с производительными затратами в процессе производства могут возникать и непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции, работ и услуг. К ним относятся потери от брака, простоев, порчи и недостачи ценностей.
По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний. Первый выявляется в организации до отправки продукции покупателям, второй выявляется покупателями. В зависимости от вида различают брак исправимый и неисправимый. Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до заданного качества. Неисправимый брак изымают из производства. В обоих случаях организация может частично возместить затраты на брак за счет удержаний с виновных лиц, через стоимость оприходования отходов от брака. Но, как правило, стопроцентного возмещения потерь добиться невозможно. Окончательные (невозмещаемые) потери от брака включаются в себестоимость готовой продукции, увеличивая ее.
Оформляют брак извещениями на брак или актами, документами о выработке, указывая количество забракованных и годных изделий. Учет затрат на брак, возмещенных сумм и потерь организуется на активном счете 28 «Брак в производстве». Счет не имеет сальдо, и каждый месяц закрывается суммами окончательных потерь, списываемых на себестоимость годной продукции. Суммы по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются первоначально в ведомости № 14, которая служит регистром аналитического учета. Суммы потерь отражаются в ведомости № 14 по статьям, принятым на предприятии для калькуляции себестоимости готовой продукции. Затем указываются суммы возмещения потерь и рассчитываются окончательные потери от брака. Затем итоговые суммы потерь переносятся в ведомость № 12, а оттуда в журнал-ордер № 10. Суммы по кредиту счета 28 «Брак в производстве отражаются также в разных журналах-ордерах, в основном в журнале-ордере № 10.1.
ПРИМЕР . В отчетном месяце обнаружен исправимый брак. Затраты по исправлению брака составили:
-фактическая себестоимость израсходованных дополнительно материалов — 200рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 10 «Материалы»);
-начислена заработная плата за исправление брака —100 рублей (Дт 28 Брак в производстве» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
-ЕСН—40 рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
-общепроизводственные расходы — 9 рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 25 «Общепроизводственные расходы»);
Итого затраты по исправлению исправимого брака – 349рублей
-удержано с виновника брака – 300рублей (Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 28 «Брак в производстве»);
Окончательные потери от брака – 49рублей (Дт 20 «Основное производство» Кт 28 «Брак в производстве»)
К другим непроизводительным расходам относятся, как уже отмечалось, потери от простоев, подлежащих оплате в определенном размере (см. Раздел 7), потери от недостачи и порчи материальных ценностей.
Потери от простоев также подразделяются на два вида по месту возникновения: внутренним и внешним причинам. Любые из них могут быть связаны с неподачей энергии, плохой наладкой оборудования, отсутствием материалов и др. Время простоя не по вине рабочих подлежит оплате. А с заработной платы производятся отчисления по ЕСН, Суммы оплаты и суммы отчислений включаются в себестоимость готовой продукции, увеличивая ее. Факты простоя оформляют актами с указанием причин и времени простоя ( первичные документы) на основании актов заполняется ведомость № 14, данные которой затем фиксируются в ведомостях №№ 12, 15 и журнале - ордере № 10. Фактически затраченные суммы средств по простоям по внешним причинам учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а по внутренним — списываются в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».
Недостачи и потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли включаются в себестоимость готовой продукции. Что качается недостач сверх норм естественной убыли, они, как правило, подлежат взысканию с материально - ответственного лица.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА
Решить задачу
Задача 1. В ноябре 2012 года в механическом цехе организации был обнаружен внутренний окончательный брак, фактическая себестоимость которого составила 1200 рублей. Удержано с виновников окончательного брака 600рублей, отходы брак оприходованы на склад в качестве металлического лом , который оценен на сумму 400 рублей.
Кроме того, в этом же месяце расходы по исправлению внутреннего исправимого брака составили:
— начислена заработная плата — 1400рублей;
—ставка отчислений по ЕСН — 26 %;
—учетная стоимость дополнительно израсходованных материалов — 500рублей;
—процент ТЗР по материалам — 6%;
—общепроизводственные расходы составляют 130 % от заработной платы.
Удержано с виновников исправимого брака 400 рублей.
Отразите на счете 28 «Брак в производстве» все названные расходы и суммы их возмещения, определите окончательные потери от брака.
Составьте ведомость № 14 , используя информацию о ее составе из лекции.
Заполните ведомость №14, используя данные задачи № 1.
Оценка и учет незавершенного производства. Сводный учет затрат
После суммирования затрат на производство текущего (отчетного) периода, которые собраны по дебету счета 20 «Основное производство», бухгалтерия переходит к расчету (калькулированию) себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При этом должны быть оценены остатки незавершенного производства (НЗП), чтобы распределить текущие затраты между готовой продукцией и НЗП.
К НЗП относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия и изделия, не прошедшие испытания и технической приемки. В состав НЗП не могут быть отнесены забракованные изделия, не подлежащие исправлению, изделия по аннулированным заказам, а также материалы, не начатые обработкой, хотя и находятся на рабочих местах.
В целях правильного определения остатков НЗП на каждой стадии производственного процесса, обеспечения их сохранности , необходима четкая организация учета движения деталей в производстве. Организация учета НЗП зависит от особенностей технологии и организации производства, номенклатуры выпускаемой продукции, организации приемки готовой продукции и т.п.
С целью проверки остатков НЗП периодически должна проводится их инвентаризация. Инвентаризация проводится комиссией, утвержденной руководителем. Техника проведения инвентаризации может быть различной. Могут составляться инвентаризационные описи, в которых указывают, на какой стадии или операции технологического процесса находятся те или иные детали, какова степень их готовности. Могут заполняться специальные журналы, книги или карточки, содержащие ту же информацию
Оценивается НЗП в разрезе калькуляционных статей затрат, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением статьи "Потери от брака", а также статей затрат, которые, как правило, включаются в себестоимость только готовой продукции (затраты на освоение производства, амортизация специнструментов).
На предприятиях, где производство имеет краткий технологический цикл, остатки НЗП оцениваются только по фактической себестоимости израсходованных сырья и материалов.
На предприятиях с крупносерийным и массовым производством оценку НЗП производят по действующим в организации нормам.
ПРИМЕР 1. Требуется рассчитать фактическую себестоимость НЗП по изделию «А», если затраты материалов составили 500рублей, ТЗР по материалам — 10%, возвратные отходы — ( - 2%), начислена заработная плата 1000рублей, социальный налог — 26 %. Общепроизводственные расходы составляют по отношению к начисленной заработной плате 80%, общехозяйственные — 90%.
Статьи калькуляции Сумма, руб
1.Материалы...................................................................................................500
2.ТЗР(10%).......................................................................................................50
3.Возвратные отходы ( - 2%).................................................................... .- 10
Итого материалов....................................................................................... 540
4.Заработная плата.......................................................................................1000
5.Социальный налог......................................................................................260
6. Общепроизводственные расходы (80 %)................................................800
7. Общехозяйственные расходы (90 %)................................................900
Всего фактическая себестоимость НЗП…………...............................3500
Калькулирование (расчет) себестоимости выпущенной продукции определяется путем следующего расчета:
НЗП на начало месяца + затраты за отчетный месяц — затраты на окончательный брак — НЗП на конец месяца
Такого вида расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции.
Сумма НЗП бухгалтерскими записями не оформляется. Она представляет собой дебетовое сальдо счета 20"Основное производство" как на начало, так и на конец месяца. На сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции будет сделана следующая запись в учете:
Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство».
На сумму фактической себестоимости выполненных работ, услуг:
Дт 90 «Продажи» Кт 20 «Основное производство».
Основанием для этих записей служат накладные на сдачу готовой продукции на склад готовой продукции, акты приемки - сдачи работ, услуг.
Себестоимость единицы продукции рассчитывается как постатейно, так и по общему итогу путем деления суммы на количество выпущенной продукции
Под суммированием затрат на производство понимается информация синтетического характера, позволяющая определить общий объем затрат организации в процессе производства. Эта информация позволяет судить о рентабельности производства продукции, работ, услуг, об уровне устанавливаемых на продукцию цен, конкурентоспособности продукции. Наиболее точно состав и сумму расходов можно проанализировать на основании данных журнала - ордера 10.
Журнал - ордер 10 за март 2012 г
РАЗДЕЛ 1. Издержки производства
С кредита счетов
В дебет счетов 02 05 10 16 70 69 28 Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах 25 26 ИТОГО
20 «Основное производство»
17000 2992 27500 11000 1919 49431 53400 163242
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
3500 5000 330 29790 11890 50510
28 «Брак в производстве»
600 240 1079 1919
Итого по сч.20,23,25,28
3500 22000 3322 57890 23130 1919 50510 53400 215671
26«Общехозяйственные расходы
900 500 30000 12000 10000 53400
97 «Расходы будущих периодов»
7200 7200
ВСЕГО по журналу
4400 500 22000 3322 87890 35130 1919 17200 50510 53400 276271
РАЗДЕЛ 2. Расчет затрат на производство по экономическим элементам
Строка № Наименование показателей Материальные затраты Расходы на заработную плату Отчисления по ЕСН Амортизация основных средств Прочие затраты Итого
1 Всего затрат по экономическим элементам 25322 87890 35130 4400 123529 276271
2 Исключается внутризаводской оборот (ж/о. 10.1) стоимость оприходов. со сч.20,23,28 возврат отходов, материалов, п/ф собств. производства 1200 1200
3 Затраты на производство без внутри-заводского оборота 24122 87890 35130 4400 123529 275071
РАЗДЕЛ 3. Расчет себестоимости товарной продукции
Калькуляционные статьи расходов
Строка № Наименование показателей Материалы Расходы на оплату труда производственных рабочих Отчисления по ЕСН Потери от брака Общепроиз. расходы Общетех. расходы Итого
1 Затраты по дебету сч.20 19992 27500 11000 1919 49431 53400 163242
2 Остаток НЗП
на начало месяца 100 600 240 - 900 1100 2940
на конец месяца 50 350 140 - 700 800 2040
3 Фактическая себестоимость товарной продукции 20042 27750 11100 1919 49631 53700 164142
4 Нормативная себестоимость товарной продукции 20000 26900 10760 - 37660 45730 141050
5 Отклонение фактической себестоимости от нормативной 42 850 340 1919 11971 7970 23092
ВЫПИСКА из журнала - ордера N 10.1 за март 200 . года
С кредита счетов
В дебет счетов 02 05 10 15 16 20 28 70 69 ИТОГО
10 «Материалы» 1200 1200
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению » 5000 5000
И т.д.
ВСЕГО по журналу
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА
Решить задачи NN 1 — 3
Задача 1. Рассчитайте фактическую себестоимость НЗП по изделию «А», если затраты материалов составили 1500рублей, ТЗР по материалам — 6%, возвратные отходы — 3%, начислена заработная плата 5000рублей, социальный налог — 26,4 %. Общепроизводственные расходы составляют по отношению к начисленной заработной плате 60%, общехозяйственные — 70%.
Статьи калькуляции Сумма ,руб
1. Материалы._____________________________________________________
2.ТЗР ( )._____________________________________________________
3.Возвратные отходы ( )_________________________________________
___________________________________________________________________
Итого материалов
4. Заработная плата__________________________________________________
5. Социальный налог_________________________________________________
6. Общепроизводственные расходы ( )___________________________
7. Общехозяйственные расходы ( )___________________________.
Всего фактическая себестоимость НЗП.
Задача 2. Используя данные таблицы, рассчитайте фактическую себестоимость готовой продукции, определите сумму отклонения фактической себестоимости от нормативной. Рассчитайте процент отклонения по каждой статье, проанализируйте полученные данные
Калькуляционные статьи расходов
Строка № Наименование показателей Материалы Расходы на оплату труда производственных рабочих Отчисления по ЕСН Потери от брака Общепроиз. расходы Общехоз.. расходы Итого
1 Затраты по дт сч.20 40000 87000 32016 5600 73950 104400
2 Остаток НЗП
на начало мес. 1200 2500 920 - 1750 2250
на конец мес. - - - - - - -
3 Фактическая себестоимость товарной продукции
4 Нормативная себестоимость товарной продукции 39800 68000 25080 - 22300 47600
5 Отклонение факт. с/с от нормативной