| Учет готовой продукции, и ее реализации | |
| Автор: student | Категория: Гуманитарные науки / Экономика | Просмотров: 5343 | Комментирии: 0 | 03-01-2014 11:51 |
Тема 2.6 Учет готовой продукции, и ее реализации
Готовая продукция — конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и предметы, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции. Учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации занимает особое место при постановке бухгалтерского учета в организации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности предприятия.
Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода, когда известны все ее составляющие. Движение же готовой продукции происходит практически ежедневно (выпуск, отгрузка, реализация.) Поэтому текущий ежедневный учет готовой продукции ведется по плановой (нормативной) себестоимости или по договорным ценам. По окончании месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической.
Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах: приемо-сдаточных накладных, ведомостях, план - картах и др. Отпуск готовой продукции покупателям оформляется таким первичным документом, как приказ-накладная. Выписывается приказ-накладная на основании договора с покупателем соответствующим службами.
На основании первичных документов кладовщик делает записи в карточках складского учета, которые открываются в бухгалтерии и передаются на склад по ведомости. Карточка складского учета — регистр аналитического учета готовой продукции на складе. Бухгалтер обязан ежедневно принимать первичные документы от кладовщика, проверяя правильность записей в карточке складского учета. На основании первичных документов бухгалтерия ведет аналитический и синтетический учет выпуска и реализации готовой продукции. При этом готовая продукция оценивается по плановой, фактической себестоимости и отпускным ценам, что позволяет определить результаты работы предприятия и финансовые результаты реализации готовой продукции.
Синтетический учет готовой продукции ведется с использованием активного счета 43 «Готовая продукция». Дебетовое сальдо счета — остаток готовой продукции на складе на начало (конец) месяца по плановой или фактической себестоимости в зависимости от метода учета. Дебетовый оборот — плановая или фактическая себестоимость готовой продукции, поступившей на склад в течение месяца, кредитовый оборот — плановая или фактическая себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателям.
Синтетический учет выпуска готовой продукции может быть организован с использованием или без использования активно - пассивного счета 40 «Выпуск продукции».
ПРИМЕР 2. Фактическая себестоимость готовой продукции на складе на начало месяца составила 100 000рублей, учетная — 98 000 рублей. В отчетном месяце поступило на склад готовая продукция, учетная стоимость которой 350000рублей, а фактическая себестоимость — 480 000рублей. Отгружено за месяц покупателям продукции по учетной стоимости на сумму 400 000 рублей. Определите фактическую производственную себестоимость отгруженной покупателям продукции, отразите перечисленные операции на счетах бухгалтерского учета.
Предприятие для отражения на счетах операций по движению готовой продукции использует счет 40 «Выпуск продукции»
Дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция» на начало месяца в данном случае составит 98 000 рублей, то есть учетная себестоимость остатков готовой продукции на складе.
1) Дт 43 «Готовая продукция»
Кт 40 «Выпуск продукции» — 350 000 рублей — отражена учетная стоимость готовой продукции, поступившей на склад (в течение месяца);
2) Дт 40 «Выпуск продукции»
Кт 20 «Основное производство» — 480 000 рублей — отражена фактическая себестоимость готовой продукции, поступившей на склад из цеха (по окончании месяца, когда рассчитана фактическая производственная себестоимость);
3) Дт 90 «Продажи»
Кт 43«Готовая продукция» — 400 000 рублей — списана учетная стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям;
4) Дт 90 «Продажи»
Кт 40 «Выпуск продукции» — 130 000 рублей ( 480 000 — 350 000 ) — списано отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости по отгруженной продукции
Предприятие не использует в учете счет 40 «Выпуск продукции»
Дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция» в этом случае — 100 000 рублей, т.е. — фактическая производственная себестоимость остатков готовой продукции;
1) Дт 43 «Готовая продукция»
Кт 20 «Основное производство» — 350 000 рублей — отражена учетная стоимость готовой продукции, поступившей в течение месяца на склад готовой продукции;
2) Дт 43 «Готовая продукция»
Кт 20 «Основное производство» — 130 000 рублей — списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости по окончании месяца;
% отношения фактической себестоимости к учетной стоимости = = = 1,29;
3) Дт 90 «Продажи»
Кт 43 «Готовая продукция» – 400 000 рублей – списана учетная стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям;
4) Дт 90 «Продажи»
Кт 43 «Готовая продукция» — 400 000 рублей x 1,29 — 400 000 рублей = 116 000 рублей — списано отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости по отгруженной продукции
ПРИМЕР 3 Швейное предприятие «Лада» занимается пошивом женских кожаных пальто. Для отражения в текущем учете операций по движению готовой продукции предприятие использует учетную стоимость, за которую принимается отпускная цена (без НДС) Она составляет в расчете на одно пальто 5 000 рублей. На начало месяца на складе числилось 100 пальто, фактическая себестоимость которых составляла 480 000 рублей, а учетная соответственно — 500 000 рублей. То есть отклонение на начало месяца составляло 20 000 рублей. При этом фактическая себестоимость была ниже учетной. В отчетном месяце на склад готовой продукции поступили пальто в количестве 500 штук. Фактическая себестоимость всех пальто составила 2 300 000 рублей. В этом же месяце отгружено покупателям:
— магазину "Олимп" — 350 пальто;
— магазину "Дуэт" — 150 пальто;
— оптовой базе — 50 пальто.
Предприятие не использует в учете счет 40 «Выпуск продукции».
Посмотрим, как операции по движению ГП отразятся в бухгалтерских регистрах.
Дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция» на начало месяца — 480 000 рублей — фактическая стоимость готовой продукции на складе.
1) Дт 43 «Готовая продукция»
Кт 20 «Основное производство» — 2500 000 рублей — отражена учетная стоимость ГП продукции, поступившей из цеха на склад в течение месяца;
2) Дт 43 «Готовая продукция»
Кт 20 «Основное производство» — 200 000 рублей — сторно — списано отклонение фактической себестоимости от плановой по окончании месяца;
3) Дт 90 «Продажи»
Кт 43 «Готовая продукция» — 2 750 000 рублей — списана учетная стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям;
4) Дт 90 «Продажи»
Кт 43 «Готовая продукция» — 202 500 рублей — сторно — списано отклонение фактической себестоимости от плановой по отгруженной продукции
ВЕДОМОСТЬ № 16 Раздел I. Движение готовой продукции на складе
№ п/п Показатели Учетные группы изделий ИТОГО
Кожаные женские пальто ………………… Учетная стоимость Фактическая
себестоимость
Кол-во Учетная стоимость Фактическая
себестоимость
1 Остаток на начало месяца 100 500 000 480 000
2 Поступило за месяц 500 2 500 000 2 300 000
3 Итого 600 3 000 000 2 780 000
Коэффициент отношения фактической себестоимости к учетной 2780000 : 3 000 000 = 0,93
4 Отгружено за месяц 550 2 750 000 2 780 000 – 232 500 =
2 547 500
5 Остаток на конец месяца 50 250000 250000х х 0,93 =232500
Синтетический учет готовой продукции ведется с использованием журналов-ордеров №№ 10,1 и 11
Выписка из журнала-ордера N 10.1 Выписка из журнала-ордера N11
Кредит счетов
Дебет счетов 20
«Основ
ное производ.ство» И т.д. Итого Кредит счетов
Дебет счетов 43
«Готовая продукция» И т.д. Итого
43«Готовая продукция» 2500000 90 «Продажи» 2 750 000
-200 000 -202 500
И т.д. И т.д.
Итого Итого
Отпуск готовой продукции со склада, как уже отмечалось, производится на основании приказа - накладной, которая выписывается на основании договора с покупателем. Отгруженной считается продукция, право собственности на которую перешло к покупателю. С этого момента он становится должником предприятия. Его обязанность согласно договору и предъявленному ему счету - фактуре рассчитаться за продукцию в установленные сроки.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА
Задания к работе:
1 Решить задачи №№ 1 — 4
Задача 1. Отразить на счетах операции по движению готовой продукции, используя в учете счет 40 «Выпуск готовой продукции» Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составил:
— по учетной стоимости — 400 000 рублей;
— по фактической себестоимости — 480 000 рублей.
В течение месяца на склад готовой продукции поступила готовая продукция, учетная стоимость которой составила 890 000 рублей, а отклонение учетной стоимости от фактической себестоимости — (+ 30000рублей). В отчетном месяце учетная стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям составила 1 100 000 рублей.
Задача 2. Решите задачу N1 , не используя в учете счет 40"Выпуск продукции"
Задача 3. Предприятие «Спектр» производит мягкие стулья. По состоянию на 01.12.2012 года на складе числились стулья в количестве 200 штук. Учетная стоимость одного стула — 600 рублей.
Фактическая себестоимость — 700 рублей, а цена реализации без НДС — 800 рублей.
03.12. 2012 года на склад из цеха поступило 150 стульев, 20.12. 2012 года 300 стульев были отгружены магазину «Мебель», 23.12.2012 года на склад из цеха поступили стулья в количестве 100штук, 25 декабря стулья в количестве 120 штук были отправлены в магазин «Уют». Отразите на счетах перечисленные операции, оформите приемо-сдаточную накладную № 01 от 03.12.2012 года, сделайте записи в карточке складского учета за декабрь, оформите счет-фактуру № 70 на отгрузку стульев магазину «Уют», оформите ведомость № 16, первый раздел.
ПКФ "Спектр"
ПРИЕМО - СДАТОЧНАЯ НАКЛАДНАЯ N 01
от "______" _____________________2012 года
Кому_________________________________ От___________________________________
№ п/п Наименование ценностей Ед.изм. Количество Учетная стоимость, руб. Сумма, руб.
Сдал________/ / Принял_________/ /
ПКФ
КАРТОЧКА СКЛАДСКОГО УЧЕТА №
Склад Стеллаж Ячейка Маар
ка Сорт Профиль Размер Номенк.
номер Един.изме
рения Цена Норма
запаса
НАИМЕНОВАНИЕ ИЗДЕЛИЯ
Дата
запи-
си №
доку-
мента Поряд
ковый
номер
От кого получено, кому Приход Расход Остаток Контроль
Остаток на начало месяца
ВЕДОМОСТЬ N 16 Раздел I. Движение готовой продукции на складе
№ п/п Показатели Учетные группы изделий ИТОГО
Кожаные женские пальто ………………… Учетная стоимость Фактическая себестоимость
Количество Учетная стоимость Фактическая
себестоимость
1 Остаток на начало месяца
2 Поступило за месяц
3 Итого
Коэффициент отношения фактической себестоимости к учетной
4 Отгружено за месяц
5 Остаток на конец месяца
Приложение N 1
к постановлению Правительства
Российской Федерации
от 26 декабря 2011 г. N 1137
ФОРМА СЧЕТА-ФАКТУРЫ,
ПРИМЕНЯЕМОГО ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ, И ПРАВИЛА ЕГО ЗАПОЛНЕНИЯ
I. Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах
по налогу на добавленную стоимость
СЧЕТ-ФАКТУРА N ___ от "__" __________________ (1)
ИСПРАВЛЕНИЕ N ___ от "__" __________________ (1а)
Продавец _____________________________________________________________ (2)
Адрес ________________________________________________________________ (2а)
ИНН/КПП продавца _____________________________________________________ (2б)
Грузоотправитель и его адрес _________________________________________ (3)
Грузополучатель и его адрес __________________________________________ (4)
К платежно-расчетному документу N _________ от _______________________ (5)
Покупатель ___________________________________________________________ (6)
Адрес ________________________________________________________________ (6а)
ИНН/КПП покупателя ___________________________________________________ (6б)
Валюта: наименование, код _____________________________________________ (7)
Наименование
товара
(описание
выполненных
работ,
оказанных
услуг),
имущественного
права Единица
измерения Количество
(объем) Цена
(тариф)
за
единицу
измерения Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущественных
прав без налога -
всего В том
числе
сумма
акциза Налоговая
ставка Сумма
налога,
предъявляемая
покупателю Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущественных
прав с налогом
- всего Страна
происхождения
товара Номер
тамо-
женной
декларации
код условное
обозначение
(национальное) цифровой
код краткое
наимено-вание
1 2 2а 3 4 5 6 7 8 9 10 10а 11
Всего к оплате X
Руководитель Главный бухгалтер
организации или иное или иное
уполномоченное лицо __________ _________ уполномоченное лицо __________ _________
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный
предприниматель __________ _________ ________________________________________
(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)
Приложение N 5
к постановлению Правительства
Российской Федерации
от 26 декабря 2011 г. N 1137
ФОРМА КНИГИ
ПРОДАЖ, ПРИМЕНЯЕМОЙ ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ, И ПРАВИЛА ЕЕ ВЕДЕНИЯ
I. Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу
на добавленную стоимость
Продавец _______________________________________
Идентификационный номер и код причины постановки
на учет налогоплательщика-продавца _____________
Продажа за период с __________ по ______________
Дата и
номер
счета-
фактуры
продавца Номер и
дата
исправ-
ления
счета-
фактуры
продавца Номер и
дата кор-
ректи-
ровочного
счета-
фактуры
продавца Номер и
дата исп-
равления
корректи-
ровочного
счета-
фактуры
продавца Наименование
покупателя ИНН
поку-
пателя КПП
поку-
пателя Дата
оплаты
счета-
фактуры
продавца Стоимость
продаж,
включая
НДС, -
всего В том числе
стоимость продаж, облагаемых налогом по ставке стоимость
продаж,
освобож-
даемых от
налога
18 процентов 10 процентов 0
процентов 20 процентов
стои-
мость
продаж
без
НДС сумма
НДС стои-
мость
продаж
без
НДС сумма
НДС стои-
мость
продаж
без
НДС сумма
НДС
1 1а 1б 1в 2 3 3а 3б 4 5а 5б 6а 6б 7 8а 8б 9
Всего
Руководитель организации или иное
уполномоченное лицо ___________ _______________________
(подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный предприниматель ___________ _____________________
(подпись) (ф.и.о.)
Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя ____________________
Выписка из журнала-ордера №8 за __________________2012г.
Вид налога С кредита счета 68 – в дебет счетов Итого
НДС
Выписка из журнала-ордера № 11 за _______________________2012г.
С кредита счетов
В дебет счетов ИТОГО
ЗАДАНИЕ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ
Решить следующие задачи:
Задача 1. Предприятие выпускает два вида изделий: изделия «А» и изделия «Б». Учет готовой продукции на складе ведется с использованием в учете счета 40 «Выпуск продукции». На начало месяца НЗП по изделию «А» составляло 3000 рублей, по изделию «Б» — 6000 рублей. Нормативная производственная себестоимость остатков готовой продукции на складе на начало месяца составила: по изделию «А» — 50 000 рублей, по изделию «Б» — 20 000рублей. Фактическая себестоимость этих остатков: изделия «А» — 55 000 рублей, изделия «Б» — 23 000 рублей. В течение месяца из цеха на склад поступили изделия «А» по нормативной себестоимости на сумму 120 000 рублей, а изделия «Б» соответственно на сумму 200 000 рублей. При этом фактическая производственная себестоимость готовых изделий, выпущенных из производства составила: по изделию «А» — 130 000 рублей, а по изделию «Б» — 240 000 рублей. За отчетный месяц отгружено покупателям изделий «А» по нормативной себестоимости на сумму 90000рублей, изделий «Б» — на сумму — 180 000 рублей. Отразите на счетах перечисленные операции.
Задача 2. Производственное предприятие имеет в своем составе два цеха основного производства и один цех вспомогательного производства. Цех основного производства изготавливает продукцию двух видов, которая проход доработку во втором цехе основного производства. Цех вспомогательного производства занимается ремонтом оборудования основных цехов. Используя перечисленные выше данные составьте задачу по учету затрат цехов предприятия, по учету выпуска готовой продукции, учету готовой продукции, включая ее отгрузку покупателю. Отразите все операции на счетах бухгалтерского учета
Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару и упаковку изделия на складах готовой продукции; транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым организациям, посредникам; расходы по содержанию помещений для хранения ГП в местах ее реализации и оплате труда продавцов; рекламные расходы; др. Аналогичные затраты.
Затраты на тару включаются в состав коммерческих расходов только в том случае, когда затаривание и упаковка ГП производится непосредственно на складах готовой продукции. Если это происходит в цехе, то стоимость упаковки включается в производственную себестоимость готовой продукции.
Наибольший удельный вес как правило занимают транспортные расходы. Они зависят от условий поставок, определенных в договоре.
В целях налогообложения моментом реализации считается дата перехода прав собственности на отгруженную продукцию.
Если стороны в договоре определили момент перехода права собственности на ГП, то признание расходов по доставке зависит от этого условия.
Если такие даты в договоре не определены, то право собственности возникает с момента передачи вещи. При этом передачей считается вручение приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки покупателю.
Таким образом, расходы, понесенные поставщиком до этого, включаются в состав расходов на продажу.
Расходы на продажу учитываются на одноименном активном счете 44 «Расходы на продажу» Дебетовое сальдо счета 44 - расходы на продажу по отгруженной, но не реализованной продукции, оборот по дебету — расходы текущего месяца, оборот по кредиту - списание коммерческих расходов на результаты от реализации продукции.
В учетной политике организации может быть предусмотрено два варианта списания расходов на продажу:
— расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость конкретных видов продукции прямым путем, либо распределяются между видами реализованной продукции пропорционально весу, объему, производственной себестоимости, др. Показателей. Все остальные коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции;
—все коммерческие расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции.
Следует помнить, что коммерческие расходы участвуют в формировании полной себестоимости готовой продукции.
Аналитический учет коммерческих расходов ведется в ведомости № 15 , если необходимо в разрезе статей. Затем итоговые данные по дебету счета 44 «Расходы на продажу» переносятся в журнал - ордер 10 , а списание расходов на продажу, то есть кредитовые записи по счету 44 «Расходы на продажу» отражаются в журнале - ордере 11.
Рассмотрим несколько примеров по учету и распределению коммерческих расходов.
ПРИМЕР 1. В декабре 2012 года коммерческие расходы предприятия составили: транспортные расходы — 12 000 рублей (без НДС), стоимость тары и упаковки — 2 000 рублей, комиссионное вознаграждение посреднику — 1 200 рублей, расходы на рекламу — 80 рублей (без НДС). Согласно учетной политике ежемесячно все расходы на продажу списываются и распределяются между видами готовой продукции пропорционально фактической производственной себестоимости. Допустим, фактическая производственная себестоимость изделий «А» составила в отчетном месяце 100 000 рублей, а изделий «Б» — 110 000 рублей.
Ведомость № 15 за декабрь 2012 года к счету 44 «Расходы на продажу»
№ строки Кредитуемые счета
Дебетуемые счета, статьи аналитического учета 10 16 02 70 69 05 76 60 Разные суммы, отраж. В других журналах-ордерах Итого за месяц
1 Транспортные расходы 12000 12000
2 Стоимость тары и упаковки 1800 200 2000
3 Комиссионное вознаграждение посреднику 1200 1200
4 Расходы на рекламу 80 80
Итого по счету 44 1800 200 1200 12080 15280
Журнал - ордер 10 за декабрь 2012 года
С кредита счетов
В дебет счетов 02 05 10 16 70 76 60 Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах 25 26 ИТОГО
20 «Основное производство»
23»Вспомогательное производство»
25»Общепроизводственные расходы»
28»Брак в производстве»
Итого по сч.20,23,25,28
26 «Общехозяйственные расходы»
44 «Расходы на продажу» 1800 200 1200 12080 15280
ВСЕГО по журналу
СПРАВКА БУХГАЛТЕРИИО РАСПРЕДЕЛЕНИИ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ ЗА ДЕКАБРЬ 2012 ГОДА
ДТ База распределения – фактическая производственная отгруженной продукции % Сумма, руб.
Счет Изделие
90 "А" 100 000 7,2762 7276
90 "Б" 110 000 7,2762 8004
ИТОГО 210 000 15280
Коэффициент распределения = = 0, 72762 или 7, 2762%
Выписка из журнала-ордера N 11 за декабрь 2012 года
Кредит счетов
Дебет счетов 44 «Расходы на продажу» И т.д. ВСЕГО
90 «Продажи» 15280
И т.д.
ВСЕГО
Готовая продукция — конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и предметы, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции. Учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации занимает особое место при постановке бухгалтерского учета в организации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности предприятия.
Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода, когда известны все ее составляющие. Движение же готовой продукции происходит практически ежедневно (выпуск, отгрузка, реализация.) Поэтому текущий ежедневный учет готовой продукции ведется по плановой (нормативной) себестоимости или по договорным ценам. По окончании месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической.
Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах: приемо-сдаточных накладных, ведомостях, план - картах и др. Отпуск готовой продукции покупателям оформляется таким первичным документом, как приказ-накладная. Выписывается приказ-накладная на основании договора с покупателем соответствующим службами.
На основании первичных документов кладовщик делает записи в карточках складского учета, которые открываются в бухгалтерии и передаются на склад по ведомости. Карточка складского учета — регистр аналитического учета готовой продукции на складе. Бухгалтер обязан ежедневно принимать первичные документы от кладовщика, проверяя правильность записей в карточке складского учета. На основании первичных документов бухгалтерия ведет аналитический и синтетический учет выпуска и реализации готовой продукции. При этом готовая продукция оценивается по плановой, фактической себестоимости и отпускным ценам, что позволяет определить результаты работы предприятия и финансовые результаты реализации готовой продукции.
Синтетический учет готовой продукции ведется с использованием активного счета 43 «Готовая продукция». Дебетовое сальдо счета — остаток готовой продукции на складе на начало (конец) месяца по плановой или фактической себестоимости в зависимости от метода учета. Дебетовый оборот — плановая или фактическая себестоимость готовой продукции, поступившей на склад в течение месяца, кредитовый оборот — плановая или фактическая себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателям.
Синтетический учет выпуска готовой продукции может быть организован с использованием или без использования активно - пассивного счета 40 «Выпуск продукции».
ПРИМЕР 2. Фактическая себестоимость готовой продукции на складе на начало месяца составила 100 000рублей, учетная — 98 000 рублей. В отчетном месяце поступило на склад готовая продукция, учетная стоимость которой 350000рублей, а фактическая себестоимость — 480 000рублей. Отгружено за месяц покупателям продукции по учетной стоимости на сумму 400 000 рублей. Определите фактическую производственную себестоимость отгруженной покупателям продукции, отразите перечисленные операции на счетах бухгалтерского учета.
Предприятие для отражения на счетах операций по движению готовой продукции использует счет 40 «Выпуск продукции»
Дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция» на начало месяца в данном случае составит 98 000 рублей, то есть учетная себестоимость остатков готовой продукции на складе.
1) Дт 43 «Готовая продукция»
Кт 40 «Выпуск продукции» — 350 000 рублей — отражена учетная стоимость готовой продукции, поступившей на склад (в течение месяца);
2) Дт 40 «Выпуск продукции»
Кт 20 «Основное производство» — 480 000 рублей — отражена фактическая себестоимость готовой продукции, поступившей на склад из цеха (по окончании месяца, когда рассчитана фактическая производственная себестоимость);
3) Дт 90 «Продажи»
Кт 43«Готовая продукция» — 400 000 рублей — списана учетная стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям;
4) Дт 90 «Продажи»
Кт 40 «Выпуск продукции» — 130 000 рублей ( 480 000 — 350 000 ) — списано отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости по отгруженной продукции
Предприятие не использует в учете счет 40 «Выпуск продукции»
Дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция» в этом случае — 100 000 рублей, т.е. — фактическая производственная себестоимость остатков готовой продукции;
1) Дт 43 «Готовая продукция»
Кт 20 «Основное производство» — 350 000 рублей — отражена учетная стоимость готовой продукции, поступившей в течение месяца на склад готовой продукции;
2) Дт 43 «Готовая продукция»
Кт 20 «Основное производство» — 130 000 рублей — списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости по окончании месяца;
% отношения фактической себестоимости к учетной стоимости = = = 1,29;
3) Дт 90 «Продажи»
Кт 43 «Готовая продукция» – 400 000 рублей – списана учетная стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям;
4) Дт 90 «Продажи»
Кт 43 «Готовая продукция» — 400 000 рублей x 1,29 — 400 000 рублей = 116 000 рублей — списано отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости по отгруженной продукции
ПРИМЕР 3 Швейное предприятие «Лада» занимается пошивом женских кожаных пальто. Для отражения в текущем учете операций по движению готовой продукции предприятие использует учетную стоимость, за которую принимается отпускная цена (без НДС) Она составляет в расчете на одно пальто 5 000 рублей. На начало месяца на складе числилось 100 пальто, фактическая себестоимость которых составляла 480 000 рублей, а учетная соответственно — 500 000 рублей. То есть отклонение на начало месяца составляло 20 000 рублей. При этом фактическая себестоимость была ниже учетной. В отчетном месяце на склад готовой продукции поступили пальто в количестве 500 штук. Фактическая себестоимость всех пальто составила 2 300 000 рублей. В этом же месяце отгружено покупателям:
— магазину "Олимп" — 350 пальто;
— магазину "Дуэт" — 150 пальто;
— оптовой базе — 50 пальто.
Предприятие не использует в учете счет 40 «Выпуск продукции».
Посмотрим, как операции по движению ГП отразятся в бухгалтерских регистрах.
Дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция» на начало месяца — 480 000 рублей — фактическая стоимость готовой продукции на складе.
1) Дт 43 «Готовая продукция»
Кт 20 «Основное производство» — 2500 000 рублей — отражена учетная стоимость ГП продукции, поступившей из цеха на склад в течение месяца;
2) Дт 43 «Готовая продукция»
Кт 20 «Основное производство» — 200 000 рублей — сторно — списано отклонение фактической себестоимости от плановой по окончании месяца;
3) Дт 90 «Продажи»
Кт 43 «Готовая продукция» — 2 750 000 рублей — списана учетная стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям;
4) Дт 90 «Продажи»
Кт 43 «Готовая продукция» — 202 500 рублей — сторно — списано отклонение фактической себестоимости от плановой по отгруженной продукции
ВЕДОМОСТЬ № 16 Раздел I. Движение готовой продукции на складе
№ п/п Показатели Учетные группы изделий ИТОГО
Кожаные женские пальто ………………… Учетная стоимость Фактическая
себестоимость
Кол-во Учетная стоимость Фактическая
себестоимость
1 Остаток на начало месяца 100 500 000 480 000
2 Поступило за месяц 500 2 500 000 2 300 000
3 Итого 600 3 000 000 2 780 000
Коэффициент отношения фактической себестоимости к учетной 2780000 : 3 000 000 = 0,93
4 Отгружено за месяц 550 2 750 000 2 780 000 – 232 500 =
2 547 500
5 Остаток на конец месяца 50 250000 250000х х 0,93 =232500
Синтетический учет готовой продукции ведется с использованием журналов-ордеров №№ 10,1 и 11
Выписка из журнала-ордера N 10.1 Выписка из журнала-ордера N11
Кредит счетов
Дебет счетов 20
«Основ
ное производ.ство» И т.д. Итого Кредит счетов
Дебет счетов 43
«Готовая продукция» И т.д. Итого
43«Готовая продукция» 2500000 90 «Продажи» 2 750 000
-200 000 -202 500
И т.д. И т.д.
Итого Итого
Отпуск готовой продукции со склада, как уже отмечалось, производится на основании приказа - накладной, которая выписывается на основании договора с покупателем. Отгруженной считается продукция, право собственности на которую перешло к покупателю. С этого момента он становится должником предприятия. Его обязанность согласно договору и предъявленному ему счету - фактуре рассчитаться за продукцию в установленные сроки.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА
Задания к работе:
1 Решить задачи №№ 1 — 4
Задача 1. Отразить на счетах операции по движению готовой продукции, используя в учете счет 40 «Выпуск готовой продукции» Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составил:
— по учетной стоимости — 400 000 рублей;
— по фактической себестоимости — 480 000 рублей.
В течение месяца на склад готовой продукции поступила готовая продукция, учетная стоимость которой составила 890 000 рублей, а отклонение учетной стоимости от фактической себестоимости — (+ 30000рублей). В отчетном месяце учетная стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям составила 1 100 000 рублей.
Задача 2. Решите задачу N1 , не используя в учете счет 40"Выпуск продукции"
Задача 3. Предприятие «Спектр» производит мягкие стулья. По состоянию на 01.12.2012 года на складе числились стулья в количестве 200 штук. Учетная стоимость одного стула — 600 рублей.
Фактическая себестоимость — 700 рублей, а цена реализации без НДС — 800 рублей.
03.12. 2012 года на склад из цеха поступило 150 стульев, 20.12. 2012 года 300 стульев были отгружены магазину «Мебель», 23.12.2012 года на склад из цеха поступили стулья в количестве 100штук, 25 декабря стулья в количестве 120 штук были отправлены в магазин «Уют». Отразите на счетах перечисленные операции, оформите приемо-сдаточную накладную № 01 от 03.12.2012 года, сделайте записи в карточке складского учета за декабрь, оформите счет-фактуру № 70 на отгрузку стульев магазину «Уют», оформите ведомость № 16, первый раздел.
ПКФ "Спектр"
ПРИЕМО - СДАТОЧНАЯ НАКЛАДНАЯ N 01
от "______" _____________________2012 года
Кому_________________________________ От___________________________________
№ п/п Наименование ценностей Ед.изм. Количество Учетная стоимость, руб. Сумма, руб.
Сдал________/ / Принял_________/ /
ПКФ
КАРТОЧКА СКЛАДСКОГО УЧЕТА №
Склад Стеллаж Ячейка Маар
ка Сорт Профиль Размер Номенк.
номер Един.изме
рения Цена Норма
запаса
НАИМЕНОВАНИЕ ИЗДЕЛИЯ
Дата
запи-
си №
доку-
мента Поряд
ковый
номер
От кого получено, кому Приход Расход Остаток Контроль
Остаток на начало месяца
ВЕДОМОСТЬ N 16 Раздел I. Движение готовой продукции на складе
№ п/п Показатели Учетные группы изделий ИТОГО
Кожаные женские пальто ………………… Учетная стоимость Фактическая себестоимость
Количество Учетная стоимость Фактическая
себестоимость
1 Остаток на начало месяца
2 Поступило за месяц
3 Итого
Коэффициент отношения фактической себестоимости к учетной
4 Отгружено за месяц
5 Остаток на конец месяца
Приложение N 1
к постановлению Правительства
Российской Федерации
от 26 декабря 2011 г. N 1137
ФОРМА СЧЕТА-ФАКТУРЫ,
ПРИМЕНЯЕМОГО ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ, И ПРАВИЛА ЕГО ЗАПОЛНЕНИЯ
I. Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах
по налогу на добавленную стоимость
СЧЕТ-ФАКТУРА N ___ от "__" __________________ (1)
ИСПРАВЛЕНИЕ N ___ от "__" __________________ (1а)
Продавец _____________________________________________________________ (2)
Адрес ________________________________________________________________ (2а)
ИНН/КПП продавца _____________________________________________________ (2б)
Грузоотправитель и его адрес _________________________________________ (3)
Грузополучатель и его адрес __________________________________________ (4)
К платежно-расчетному документу N _________ от _______________________ (5)
Покупатель ___________________________________________________________ (6)
Адрес ________________________________________________________________ (6а)
ИНН/КПП покупателя ___________________________________________________ (6б)
Валюта: наименование, код _____________________________________________ (7)
Наименование
товара
(описание
выполненных
работ,
оказанных
услуг),
имущественного
права Единица
измерения Количество
(объем) Цена
(тариф)
за
единицу
измерения Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущественных
прав без налога -
всего В том
числе
сумма
акциза Налоговая
ставка Сумма
налога,
предъявляемая
покупателю Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущественных
прав с налогом
- всего Страна
происхождения
товара Номер
тамо-
женной
декларации
код условное
обозначение
(национальное) цифровой
код краткое
наимено-вание
1 2 2а 3 4 5 6 7 8 9 10 10а 11
Всего к оплате X
Руководитель Главный бухгалтер
организации или иное или иное
уполномоченное лицо __________ _________ уполномоченное лицо __________ _________
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный
предприниматель __________ _________ ________________________________________
(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)
Приложение N 5
к постановлению Правительства
Российской Федерации
от 26 декабря 2011 г. N 1137
ФОРМА КНИГИ
ПРОДАЖ, ПРИМЕНЯЕМОЙ ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ, И ПРАВИЛА ЕЕ ВЕДЕНИЯ
I. Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу
на добавленную стоимость
Продавец _______________________________________
Идентификационный номер и код причины постановки
на учет налогоплательщика-продавца _____________
Продажа за период с __________ по ______________
Дата и
номер
счета-
фактуры
продавца Номер и
дата
исправ-
ления
счета-
фактуры
продавца Номер и
дата кор-
ректи-
ровочного
счета-
фактуры
продавца Номер и
дата исп-
равления
корректи-
ровочного
счета-
фактуры
продавца Наименование
покупателя ИНН
поку-
пателя КПП
поку-
пателя Дата
оплаты
счета-
фактуры
продавца Стоимость
продаж,
включая
НДС, -
всего В том числе
стоимость продаж, облагаемых налогом по ставке стоимость
продаж,
освобож-
даемых от
налога
18 процентов 10 процентов 0
процентов 20 процентов
стои-
мость
продаж
без
НДС сумма
НДС стои-
мость
продаж
без
НДС сумма
НДС стои-
мость
продаж
без
НДС сумма
НДС
1 1а 1б 1в 2 3 3а 3б 4 5а 5б 6а 6б 7 8а 8б 9
Всего
Руководитель организации или иное
уполномоченное лицо ___________ _______________________
(подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный предприниматель ___________ _____________________
(подпись) (ф.и.о.)
Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя ____________________
Выписка из журнала-ордера №8 за __________________2012г.
Вид налога С кредита счета 68 – в дебет счетов Итого
НДС
Выписка из журнала-ордера № 11 за _______________________2012г.
С кредита счетов
В дебет счетов ИТОГО
ЗАДАНИЕ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ
Решить следующие задачи:
Задача 1. Предприятие выпускает два вида изделий: изделия «А» и изделия «Б». Учет готовой продукции на складе ведется с использованием в учете счета 40 «Выпуск продукции». На начало месяца НЗП по изделию «А» составляло 3000 рублей, по изделию «Б» — 6000 рублей. Нормативная производственная себестоимость остатков готовой продукции на складе на начало месяца составила: по изделию «А» — 50 000 рублей, по изделию «Б» — 20 000рублей. Фактическая себестоимость этих остатков: изделия «А» — 55 000 рублей, изделия «Б» — 23 000 рублей. В течение месяца из цеха на склад поступили изделия «А» по нормативной себестоимости на сумму 120 000 рублей, а изделия «Б» соответственно на сумму 200 000 рублей. При этом фактическая производственная себестоимость готовых изделий, выпущенных из производства составила: по изделию «А» — 130 000 рублей, а по изделию «Б» — 240 000 рублей. За отчетный месяц отгружено покупателям изделий «А» по нормативной себестоимости на сумму 90000рублей, изделий «Б» — на сумму — 180 000 рублей. Отразите на счетах перечисленные операции.
Задача 2. Производственное предприятие имеет в своем составе два цеха основного производства и один цех вспомогательного производства. Цех основного производства изготавливает продукцию двух видов, которая проход доработку во втором цехе основного производства. Цех вспомогательного производства занимается ремонтом оборудования основных цехов. Используя перечисленные выше данные составьте задачу по учету затрат цехов предприятия, по учету выпуска готовой продукции, учету готовой продукции, включая ее отгрузку покупателю. Отразите все операции на счетах бухгалтерского учета
Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару и упаковку изделия на складах готовой продукции; транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым организациям, посредникам; расходы по содержанию помещений для хранения ГП в местах ее реализации и оплате труда продавцов; рекламные расходы; др. Аналогичные затраты.
Затраты на тару включаются в состав коммерческих расходов только в том случае, когда затаривание и упаковка ГП производится непосредственно на складах готовой продукции. Если это происходит в цехе, то стоимость упаковки включается в производственную себестоимость готовой продукции.
Наибольший удельный вес как правило занимают транспортные расходы. Они зависят от условий поставок, определенных в договоре.
В целях налогообложения моментом реализации считается дата перехода прав собственности на отгруженную продукцию.
Если стороны в договоре определили момент перехода права собственности на ГП, то признание расходов по доставке зависит от этого условия.
Если такие даты в договоре не определены, то право собственности возникает с момента передачи вещи. При этом передачей считается вручение приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки покупателю.
Таким образом, расходы, понесенные поставщиком до этого, включаются в состав расходов на продажу.
Расходы на продажу учитываются на одноименном активном счете 44 «Расходы на продажу» Дебетовое сальдо счета 44 - расходы на продажу по отгруженной, но не реализованной продукции, оборот по дебету — расходы текущего месяца, оборот по кредиту - списание коммерческих расходов на результаты от реализации продукции.
В учетной политике организации может быть предусмотрено два варианта списания расходов на продажу:
— расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость конкретных видов продукции прямым путем, либо распределяются между видами реализованной продукции пропорционально весу, объему, производственной себестоимости, др. Показателей. Все остальные коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции;
—все коммерческие расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции.
Следует помнить, что коммерческие расходы участвуют в формировании полной себестоимости готовой продукции.
Аналитический учет коммерческих расходов ведется в ведомости № 15 , если необходимо в разрезе статей. Затем итоговые данные по дебету счета 44 «Расходы на продажу» переносятся в журнал - ордер 10 , а списание расходов на продажу, то есть кредитовые записи по счету 44 «Расходы на продажу» отражаются в журнале - ордере 11.
Рассмотрим несколько примеров по учету и распределению коммерческих расходов.
ПРИМЕР 1. В декабре 2012 года коммерческие расходы предприятия составили: транспортные расходы — 12 000 рублей (без НДС), стоимость тары и упаковки — 2 000 рублей, комиссионное вознаграждение посреднику — 1 200 рублей, расходы на рекламу — 80 рублей (без НДС). Согласно учетной политике ежемесячно все расходы на продажу списываются и распределяются между видами готовой продукции пропорционально фактической производственной себестоимости. Допустим, фактическая производственная себестоимость изделий «А» составила в отчетном месяце 100 000 рублей, а изделий «Б» — 110 000 рублей.
Ведомость № 15 за декабрь 2012 года к счету 44 «Расходы на продажу»
№ строки Кредитуемые счета
Дебетуемые счета, статьи аналитического учета 10 16 02 70 69 05 76 60 Разные суммы, отраж. В других журналах-ордерах Итого за месяц
1 Транспортные расходы 12000 12000
2 Стоимость тары и упаковки 1800 200 2000
3 Комиссионное вознаграждение посреднику 1200 1200
4 Расходы на рекламу 80 80
Итого по счету 44 1800 200 1200 12080 15280
Журнал - ордер 10 за декабрь 2012 года
С кредита счетов
В дебет счетов 02 05 10 16 70 76 60 Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах 25 26 ИТОГО
20 «Основное производство»
23»Вспомогательное производство»
25»Общепроизводственные расходы»
28»Брак в производстве»
Итого по сч.20,23,25,28
26 «Общехозяйственные расходы»
44 «Расходы на продажу» 1800 200 1200 12080 15280
ВСЕГО по журналу
СПРАВКА БУХГАЛТЕРИИО РАСПРЕДЕЛЕНИИ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ ЗА ДЕКАБРЬ 2012 ГОДА
ДТ База распределения – фактическая производственная отгруженной продукции % Сумма, руб.
Счет Изделие
90 "А" 100 000 7,2762 7276
90 "Б" 110 000 7,2762 8004
ИТОГО 210 000 15280
Коэффициент распределения = = 0, 72762 или 7, 2762%
Выписка из журнала-ордера N 11 за декабрь 2012 года
Кредит счетов
Дебет счетов 44 «Расходы на продажу» И т.д. ВСЕГО
90 «Продажи» 15280
И т.д.
ВСЕГО
Не Пропустите: