| Аналитический и синтетический учет оплаты труда | |
| Автор: student | Категория: Гуманитарные науки / Экономика | Просмотров: 2268 | Комментирии: 0 | 03-01-2014 11:49 |
Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по оплате труда, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, отделам, категориям работников, видам оплат и удержаний. Расчетная ведомость имеет следующие показатели:
-начислено по видам оплат — оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
-удержано и зачтено по видам платежей и зачетов — оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
— к выдаче на руки или осталось за работником на конец месяца — сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Последний показатель служит основанием для составления платежной ведомости по заработной плате.
Разработано несколько вариантов расчетов с работниками по заработной плате;
-путем составления расчетно-платежных ведомостей (формаТ-49), в которой
совмещаются два регистра: расчетная и платежная ведомость ;
-путем составления расчетных ведомостей (формаТ-51), а выплата производится отдельно по платежной ведомости;
-путем составления машинным способом расчетных листков, на основании которых составляются платежные ведомости.
Основой для составления расчетных ведомостей служат следующие первичные документы:
-табель учета использования рабочего времени;
-накопительные карточки заработной платы сдельщиков;
-расчетные ведомости за прошлый месяц;
-платежные ведомости по выданному авансу;
-исполнительные листы; и др.
Выдача заработной платы производится в установленные дни месяца по платежным ведомостям. Основанием для выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок «с – по» (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует фактически выданную заработную плату, а напротив фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «Депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами — выплаченной и депонированной. На выплаченные суммы составляется один расходный кассовый ордер. На депонированные суммы составляется реестр депонированной заработной платы. Депонированная заработная плата сдается в банк. Эти суммы нельзя использовать на прочие выплаты, так как работник может потребовать их в любой день. Своевременно неполученная заработная плата хранится в течение трех лет и учитывается на специальном субсчете счета 76 «Расчеты с депонентами по оплате труда».
Синтетический учет заработной платы организуется с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредитовое сальдо счета — задолженность предприятия перед работником по невыплаченной заработной плате, дебетовое сальдо — задолженность работника перед предприятием по излишне выплаченным суммам, неверно удержанным налогам и т.д. Кредитовый оборот счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». — начисление заработной платы, премий, пособий и др. выплат, оборот по дебету –удержания и вычеты из заработной платы, депонирование заработной платы.
Состав и перечень синтетических регистров по учету заработной платы при журнально-ордерной форме оплаты труда:
-журнал - ордер 10. Здесь отражаются суммы заработной платы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг:
-журнал - ордер 10/1. В этом регистре отражаются суммы заработной платы, начисленные за счет других источников.(Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение ценностей», 91 «Прочие расходы»)
-журнал - ордер 1 — суммы ранее выданного аванса по заработной плате;
-журнал - ордер 8 — суммы удержанного налога на доходы с физических лиц, алиментов, депонированная заработная плата.
ОСНОВНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО ДЕБЕТУ СЧЕТА 70 «РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА»
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 50 «Касса» — выплачена из кассы заработная плата;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 68 «Платежи в бюджет» — удержан НДФЛ;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — удержано по исполнительным листам;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 28 «Брак в производстве» — удержано за допущенный брак;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — удержано в возмещение материального ущерба, за кредит
ОСНОВНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО КРЕДИТУ СЧЕТА 70 «РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА»
Дт счетов 20 «Основное Производство»,23 «Вспомогательное производство»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,96 «Резерв предстоящих расходов и платежей»,97 «Расходы будущих периодов»,28 «Брак в производстве»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»– начислена заработная плата (основная и дополнительная) доплаты, надбавки, премии, в том числе за счет ранее созданного резерва;
Дт 91/2 «Прочие расходы»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена единовременная премия, заработная плата в связи с выбытием каких - либо ТМЦ;
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата в связи с капитальными вложениями;
Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислено пособие по временной нетрудоспособности;
Дт 84 «Нераспределенная прибыль»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены дивиденды
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА
Решить задачи №№ 1 — 6
Задача 1. Начислить заработную плату рабочему-сдельщику 5 разряда, исходя из следующих условий:
— в мае 2010 года он изготовил 1500 изделий "А” и 4300 изделий "Б”. Сдельная расценка по изделию "А” — 0,9 рубля, а по изделию "Б” — 0,6 рубля;
— кроме того, в мае он отработал один день в праздник — 9 мая — 2 часа;
— 3 мая он отработал сверхурочно 1 час, а 7 мая — 2 часа;
— часовая тарифная ставка рабочего - повременщика соответствующего разряда — 30 рублей 40 копеек.
Задача 2. Начислите заработную плату работнику с окладом 15 000 рублей, который в апреле 2012 года отработал по табелю 20 дня. Согласно графику количество рабочих дней в апреле — 25. Согласно премиальному положению ежемесячно начисляется премия в размере 25% пропорционально отработанному времени.
Задача 3. Начислите отпускные работнику, который уходит в отпуск с 9 июня 2012 года. Расчетный период отработан полностью. Его оклад — 16500 рублей, кроме того, ежемесячно начисляется премия в размере 15%.
Задача 4. Начислите пособие по временной нетрудоспособности работнику . который в сентябре 2012 г. года с 9 по 15 болел, о чем свидетельствует листок о временной нетрудоспособности. Стаж работника для исчисления пособия — 7лет, 4 месяца. Заработок расчетного периода для исчисления пособия составил 30 000 рублей, отработано фактически 200 дней.
Задача 5. Работник с окладом 16 000 рублей уходит в отпуск с 4 августа 2012 года, продолжительностью 28 календарных дней. На предприятии действует премиальное положение, согласно которому ежемесячно выплачивается премия в размере 15 % фактического заработка. Июнь и июль работником отработаны полностью, а в мае он находился на больничном с 14 по 21 мая включительно. Начислите отпускные.
Задача 6. Рабочий - сдельщик Петров Иван Иванович в октябре 2012 года изготовил 3000 штук изделий "А" ( сдельная расценка 0,80 рубля) и 600 штук изделий "Б" ( сдельная расценка — 5 рубля). С 27 по 31 октября включительно он находился на больничном. Данные для расчета пособия по больничному листу:
— заработок для исчисления пособия — 46 000 рублей:
— отработано в расчетном периоде — 180 дней;
— стаж работы — 20 лет.
Ежемесячно выплачивается премия 10%.
Начислите заработную плату, пособие по временной нетрудоспособности и сделайте записи в лицевом счете.
Дополнительная информация для заполнения лицевого счета:
— Петров И,И. принят на работу в автоматный цех ОАО " Белзан" 10 января 1999 года согласно приказу N 45 от 10.01.2001г.
— профессия — фрезеровщик, разряд — 5, часовая тарифная ставка — 10,80рубля.;
— у Петрова И.И. двое детей;
— в октябре он отработал 122 часа.
ЗАДАНИЕ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ
Решить задачи, предложенные ниже:
Задача 1. Начислить заработную плату рабочему -сдельщику 4 разряда , исходя из следующих условий:
— в мае 2012 года он изготовил 500 изделий "А” и 300 изделий "Б”. Сдельная расценка по изделию "А” — 3,4 руб., а по изделию "Б” — 4,9 руб.;
— кроме того, в мае он отработал один день в праздник — 9 мая — 4 часа, изготовил 50 изделий "А”;
— 3 мая он отработал сверхурочно 3 часа, а 5 мая — 2 часа.
— часовая тарифная ставка рабочего - повременщика соответствующего разряда — 16рублей 40 копеек.
Задача 2. Начислите заработную плату работнику с окладом 6000 рублей, который в апреле 2012 года отработал по табелю 22 дня. Согласно графику количество рабочих дней в апреле — 25. Согласно премиальному положению ежемесячно начисляется премия в размере 15% пропорционально отработанному времени.
Задача 3. Начислите отпускные работнику, который уходит в отпуск с 6 июня 2012 года. Расчетный период отработан полностью. Его оклад — 4500 рублей, кроме того, ежемесячно начисляется премия в размере 25%.
Задача 4. Начислите пособие по временной нетрудоспособности работнику за 10 дней болезни. Заработок для исчисления пособия — 28900рублей, отработано — 150 дней, стаж — 6 лет.
Задача 5. Работник с окладом 3000 рублей уходит в отпуск с 2 сентября 2012 года, продолжительностью 28 календарных дней. На предприятии действует премиальное положение, согласно которому ежемесячно выплачивается премия в размере 10% фактического заработка. Июнь и июль работником отработаны полностью, а в августе он находился на больничном с 6 по 20 августа . Начислите отпускные.
Задача 6. Рабочий - повременщик 5 разряда уходит в отпуск с 11 ноября 2012 года на 28 календарных дней. Август и октябрь отработаны им полностью. В сентябре работник болел с 12 по 19 включительно. Заработок в расчетном периоде составил:
— август: по тарифу — 3200рублей, ежемесячная премия — 320рублей;
— сентябрь: по тарифу — 2600 рублей, премия — 260рублей;
— октябрь: по тарифу — 3300 рублей, премия — 330рублей.
Кроме того, в феврале 2008 года было выплачено вознаграждение по итогам работы за 2011 год в сумме 3600рублей. Рассчитайте сумму отпускных.
Учет удержаний из заработной платы
В обязанности бухгалтерии входит не только процесс расчета заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности и пр. , но и расчет удержаний и вычетов из них. Самым существенным видом удержаний является налог на доходы физических лиц. Правила его расчета, состав доходов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Кроме того, могут быть использованы и прочие основания для удержаний и вычетов из заработной платы работников:
-погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат
излишне выплаченных сумм;
-возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;
-взыскание штрафов;
-удержания по исполнительным листам;
-погашение задолженности по суммам, взятым под отчет и др.
Налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам.
Рассмотрим ряд понятий, используемых в расчетах налога на доходы физических лиц.
Согласно статье 23 НК РФ объектом налогообложения является доход физического лица: российских граждан, иностранных граждан и лиц без гражданства независимо от их возраста, социального происхождения, вероисповедания, национальности и из каких источников получен доход. Для целей налогообложения НК РФ определено, что доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, полученная физическим лицом в календарном году.
В налоговую базу включаются любые доходы, полученные физическим лицом в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме а также в виде материальной выгоды. Установлены пропорциональные ставки налога на эти доходы физических лиц: 13%, 35%, 30% , 15%, 9% .В связи с введением этих ставок, необходимо налоговую базу определять по видам доходов под каждую ставку из этих ставок отдельно.
По повышенной ставке в размере 35% физические лица облагаются по доходам, полученным ими от так называемых "счастливых случаев” — это выигрыши по лотереям; выигрыши и стоимость призов, полученных на конкурсах, играх и на других мероприятиях в целях рекламы. По этой же ставке будут облагаться налогом проценты по вкладам и экономия процентов по заемным средствам в части, превышающей 2/3учетной ставки ЦБ РФ в рублях или 9% годовых в валюте, а также страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышающей суммы взносов , внесенных по этим договорам.
По повышенной ставке 30% облагаются доходы нерезидентов Российской Федерации, полученные на территории России. Согласно ст.11 НК РФ к физическим лицам, не являющимися налоговыми резидентами РФ, относятся те лица, которые находятся на территории РФ менее 183 дней в календарном году. Все остальные, так называемые "трудовые” доходы облагаются по ставке — 13%.
По ставкам 15% и 9% облагаются доходы, полученные в виде дивидендов нерезидентами и резидентами, соответственно.
Главой 23 НК РФ введено новое понятие "налоговые вычеты”.
Различают вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Вычеты принимаются только к доходам, облагаемым по ставке 13%.
Такие вычеты, как социальные, имущественные и некоторые профессиональные могут предоставляться только на основании письменных заявлений налогоплательщиков и деклараций, подаваемых в налоговые органы по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих это право и фактически понесенные расходы.
Статьей 218 НК РФ дан перечень стандартных вычетов.
Стандартные вычеты на работника по льготным основаниям :
- инвалиды ВОВ, чернобыльцы и другие категории льготников могут получать вычет в размере 3000 руб.
-инвалиды 1 и 2 групп, инвалиды детства получают вычет в размере 500 рублей. Точный перечень льготников нужно уточнять по Налоговому кодексу, а вычет предоставлять на основании поданных заявлений работников.
Кроме того, вне зависимости от вычетов, перечисленных выше, каждый налогоплательщик имеет право на стандартный вычет в сумме 1400 руб. в месяц на первого и второго ребенка и 3000 рублей на третьего и последующих детей в возрасте до 18 лет или 24 лет, если он обучается на дневном отделении до месяца, в котором годовой доход налогоплательщика превысит 280 000 рублей.
Статьей 217 НК РФ установлены виды и состав доходов, не подлежащих налогообложению. Назовем некоторые из них: государственные пособия за исключением пособия по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся:
-пособия по безработице, беременности и родам;
-государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
-все виды установленных действующим законодательством РФзаконодательными актами субъектов РФ компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных законодательством, связанных с:
-возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
-бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг топлива или соответствующего денежного возмещения;
-оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств, взамен этого довольствия;
-оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами иработниками физкультурно - спортивных организаций для учебно- тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
-увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
-доходы, не превышающие 2000рублей, полученные по каждому из следующих основаниям:
-стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от предпринимателейили организаций и не подлежащих обложению налогом на наследование илидарение в соответствии с действующим законодательством;
-стоимость призов в денежной или натуральной форме, полученных налогоплательщиками на соревнованиях и конкурсах, проводимых соответствии с решениями Правительства РФ законодательных органов государственно власти или представительных органов самоуправления;
-суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своими работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по возрасту или инвалидности.
ПРИМЕР 14. В январе работнику-повременщику начислена заработная плата согласно окладу 3800 рублей, ежемесячная премия — 380 рублей. У работника один ребенок. Определим сумму к выдаче на руки работнику за январь.
Итого начислено — 4180рублей.
Необлагаемый доход работника в январе составит1400 рублей.
Облагаемый доход = 4180 рублей — 1400 рублей = 2780рублей
Сумма налога на доходы физических лиц = 2780рублей x 13% : 100% = 361,4рублей (НДФЛ исчисляется в целых рублях)
Сумма к выдаче на руки = 4180 рублей — 361,4рублей =3818,6рублей
3.К исполнительным документам относятся исполнительные листы, выдаваемые судами на основании:
-принимаемых ими судебных актов;
-решений Международного коммерческого арбитража и иных третейских
судов;
-решений иностранных судов и арбитражей;
-решений межгосударственных органов по защите прав и свобод человека.
Кроме того, исполнительными документами являются судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; удостоверения комиссий по трудовым спорам и т.п.
УДЕРЖАНИЕ АЛИМЕНТОВ
Удержание алиментов производится либо на основании заключенного родителями соглашения об уплате алиментов либо на основании решений суда. Алименты на основании решений суда могут взыскиваться в следующих размерах:
-на одного ребенка — одной четверти;
-на двоих детей — одной трети;
-на троих и более детей — половины заработка и (или) иного дохода родителей.
Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.
К выплатам, из которых производятся удержания алиментов относятся все виды заработка, как по основному месту работы так и по совместительству. Удержание алиментов с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности иродам, по безработице производится по решению суда либо нотариально удостоверенному соглашению о взыскании алиментов.
Удержание производится после удержания из дохода налога на доходы с физических лиц.
Не производится удержание алиментов:
-с сумм материальной помощи, полученной в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, рождением ребенка, регистрацией брака, смертью лица, уплачивающего алименты или его родственников.
Администрация организации по месту работы лица, уплачивающего алименты, должна ежемесячно удерживать алименты и выплачивать их лицу, получающему их. Срок выдачи наличных денег или перевода на банковский счет получателя денег не должен превышать трех дней со дня выплаты заработной платы лицу, обязанному уплачивать алименты.
ПРИМЕР 15. В феврале 2012 года физическому лицу начислены следующие суммы:
— заработная плата — 7000 рублей;
— пособие по временной нетрудоспособности — 4500рублей;
— премия за производственные показатели — 200 рублей;
— материальная помощь в связи со смертью члена семьи — 1000рублей.
Алименты удерживаются на основании исполнительного листа на двух детей..
1.Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 9000 рублей (7000 + 2000) — начислены заработная плата и премия;
2.Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 4500 рублей — начислено пособие по временной нетрудоспособности;
3.Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 1000 рублей — начислена материальная помощь.
4.Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда Кт 68 «Платежи в бюджет» — 806 рубля { ( 7000 + 2000 - 2 x 1400) x 13% }- удержан НДФЛ с заработной платы и премии;
5.Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Платежи в бюджет» – 585рублей (4500 x13%) – удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности;
6.Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2536,33 рубля {( 7000 + 2000 -806 - 585 ) : 3 }- удержаны алименты.
К прочим удержаниям из заработной платы можно отнести:
—удержание по исполнительным листам в результате причиненного ущерба (ДТ70 КТ 76);
— удержание с виновников брака (Дт 70 КТ 28);
— удержание недостачи (Дт 70 КТ 73);
— удержание по кредиту (ДТ 70 КТ 73)
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА
Решить задачу № 1, заполнить расчетную ведомость по заработной плате.
Задача 1. Начислить заработную плату работникам предприятия за сентябрь 2012 года, произвести удержания налога на доходы, определить сумму к выдаче на руки, оформить расчетную ведомость по заработной плате, заполнить журналы - ордера №№ 8, 10.
Сведения о работниках фирмы «Квант»
Должность Фамилия, Имя, Отчество Табельный номер Отработано часов Количество иждивенцев Оклад, руб.
Директор Попенко Борис Сергеевич 0001 168 1 40000
Гл. бухгалтер Яковлева Наталья Сергеевна 0002 168 1 36000
Кассир Лабуркина Наталья Васильевна 0003 168 1 7200
Зав. складом Чернышова Ирина Михайловна 0004 168 - 9600
Швея-бригадир Соловьева Елена Ивановна 0005 168 - 5700
Закройщик Абрамова Ирина Юрьевна 0006 168 1 8500
Швея Арсламова Дарья Муратовна 0007 168 2 5300
Швея Алмазова Татьяна Петровна 0008 168 - 6600
Швея Латыпова Нурия Рауфовна 0009 168 1 4900
Дополнительные сведения для решения задачи: предприятие "Квант" выпускает два вида изделий: изделие «А» и изделие «Б». При этом швея Асламова Д.М. занята изготовлением изделия «А», а швеи Алмазова Т.П. и Латыпова Н.Р. — изготовлением изделия «Б». Заработная плата остальных работников предприятия относится к накладным, т.е. общехозяйственным расходам
Журнал - ордер 8
По кредиту счетов 68 "Платежи в бюджет”за_________________20 г
Наименование счета, субсчета С кредита сч.68"Платежи в бюджет” – в дебет счетов Итого по кредиту
68.1 «Налог на доходы физических лиц»
68.2 «Расчеты по НДС»
68.3 «Расчеты по налогу на прибыль»
ИТОГО
Журнал – ордер 10 за ____________________________20 г
С кредита счетов
В дебет счетов 10 70 69 02 26 ИТОГО
20 "Основное производство"
В т.ч. 20/1 Изделия «А»
В т.ч 20/2 Изделия «Б»
26 "Общехозяйственные расходы”
ИТОГО
наименование организации
______________________________________________________________________________________
наименование структурного подразделения
Номер документа Дата составления Отчетный период
с по
РАСЧЕТНАЯ ВЕДОМОСТЬ
Номер по порядку Табельный номер Фамилия,
инициалы Профессия (должность) Оклад (тарифная ставка), руб. коп. Отработано
дней (часов) Начислено, руб. Удержано и зачтено, руб. Сумма, руб.
за текущий месяц всего
рабочих выходных и
праздничных налог на доходы с физ. лиц всего долг за организацией задолженность за работником к выплате
Ведомость составил _________ ___________ _________________ ______________________________
должность подпись расшифровка подписи
-начислено по видам оплат — оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
-удержано и зачтено по видам платежей и зачетов — оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
— к выдаче на руки или осталось за работником на конец месяца — сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Последний показатель служит основанием для составления платежной ведомости по заработной плате.
Разработано несколько вариантов расчетов с работниками по заработной плате;
-путем составления расчетно-платежных ведомостей (формаТ-49), в которой
совмещаются два регистра: расчетная и платежная ведомость ;
-путем составления расчетных ведомостей (формаТ-51), а выплата производится отдельно по платежной ведомости;
-путем составления машинным способом расчетных листков, на основании которых составляются платежные ведомости.
Основой для составления расчетных ведомостей служат следующие первичные документы:
-табель учета использования рабочего времени;
-накопительные карточки заработной платы сдельщиков;
-расчетные ведомости за прошлый месяц;
-платежные ведомости по выданному авансу;
-исполнительные листы; и др.
Выдача заработной платы производится в установленные дни месяца по платежным ведомостям. Основанием для выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок «с – по» (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует фактически выданную заработную плату, а напротив фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «Депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами — выплаченной и депонированной. На выплаченные суммы составляется один расходный кассовый ордер. На депонированные суммы составляется реестр депонированной заработной платы. Депонированная заработная плата сдается в банк. Эти суммы нельзя использовать на прочие выплаты, так как работник может потребовать их в любой день. Своевременно неполученная заработная плата хранится в течение трех лет и учитывается на специальном субсчете счета 76 «Расчеты с депонентами по оплате труда».
Синтетический учет заработной платы организуется с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредитовое сальдо счета — задолженность предприятия перед работником по невыплаченной заработной плате, дебетовое сальдо — задолженность работника перед предприятием по излишне выплаченным суммам, неверно удержанным налогам и т.д. Кредитовый оборот счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». — начисление заработной платы, премий, пособий и др. выплат, оборот по дебету –удержания и вычеты из заработной платы, депонирование заработной платы.
Состав и перечень синтетических регистров по учету заработной платы при журнально-ордерной форме оплаты труда:
-журнал - ордер 10. Здесь отражаются суммы заработной платы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг:
-журнал - ордер 10/1. В этом регистре отражаются суммы заработной платы, начисленные за счет других источников.(Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение ценностей», 91 «Прочие расходы»)
-журнал - ордер 1 — суммы ранее выданного аванса по заработной плате;
-журнал - ордер 8 — суммы удержанного налога на доходы с физических лиц, алиментов, депонированная заработная плата.
ОСНОВНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО ДЕБЕТУ СЧЕТА 70 «РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА»
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 50 «Касса» — выплачена из кассы заработная плата;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 68 «Платежи в бюджет» — удержан НДФЛ;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — удержано по исполнительным листам;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 28 «Брак в производстве» — удержано за допущенный брак;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — удержано в возмещение материального ущерба, за кредит
ОСНОВНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО КРЕДИТУ СЧЕТА 70 «РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА»
Дт счетов 20 «Основное Производство»,23 «Вспомогательное производство»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,96 «Резерв предстоящих расходов и платежей»,97 «Расходы будущих периодов»,28 «Брак в производстве»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»– начислена заработная плата (основная и дополнительная) доплаты, надбавки, премии, в том числе за счет ранее созданного резерва;
Дт 91/2 «Прочие расходы»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена единовременная премия, заработная плата в связи с выбытием каких - либо ТМЦ;
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата в связи с капитальными вложениями;
Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислено пособие по временной нетрудоспособности;
Дт 84 «Нераспределенная прибыль»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены дивиденды
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА
Решить задачи №№ 1 — 6
Задача 1. Начислить заработную плату рабочему-сдельщику 5 разряда, исходя из следующих условий:
— в мае 2010 года он изготовил 1500 изделий "А” и 4300 изделий "Б”. Сдельная расценка по изделию "А” — 0,9 рубля, а по изделию "Б” — 0,6 рубля;
— кроме того, в мае он отработал один день в праздник — 9 мая — 2 часа;
— 3 мая он отработал сверхурочно 1 час, а 7 мая — 2 часа;
— часовая тарифная ставка рабочего - повременщика соответствующего разряда — 30 рублей 40 копеек.
Задача 2. Начислите заработную плату работнику с окладом 15 000 рублей, который в апреле 2012 года отработал по табелю 20 дня. Согласно графику количество рабочих дней в апреле — 25. Согласно премиальному положению ежемесячно начисляется премия в размере 25% пропорционально отработанному времени.
Задача 3. Начислите отпускные работнику, который уходит в отпуск с 9 июня 2012 года. Расчетный период отработан полностью. Его оклад — 16500 рублей, кроме того, ежемесячно начисляется премия в размере 15%.
Задача 4. Начислите пособие по временной нетрудоспособности работнику . который в сентябре 2012 г. года с 9 по 15 болел, о чем свидетельствует листок о временной нетрудоспособности. Стаж работника для исчисления пособия — 7лет, 4 месяца. Заработок расчетного периода для исчисления пособия составил 30 000 рублей, отработано фактически 200 дней.
Задача 5. Работник с окладом 16 000 рублей уходит в отпуск с 4 августа 2012 года, продолжительностью 28 календарных дней. На предприятии действует премиальное положение, согласно которому ежемесячно выплачивается премия в размере 15 % фактического заработка. Июнь и июль работником отработаны полностью, а в мае он находился на больничном с 14 по 21 мая включительно. Начислите отпускные.
Задача 6. Рабочий - сдельщик Петров Иван Иванович в октябре 2012 года изготовил 3000 штук изделий "А" ( сдельная расценка 0,80 рубля) и 600 штук изделий "Б" ( сдельная расценка — 5 рубля). С 27 по 31 октября включительно он находился на больничном. Данные для расчета пособия по больничному листу:
— заработок для исчисления пособия — 46 000 рублей:
— отработано в расчетном периоде — 180 дней;
— стаж работы — 20 лет.
Ежемесячно выплачивается премия 10%.
Начислите заработную плату, пособие по временной нетрудоспособности и сделайте записи в лицевом счете.
Дополнительная информация для заполнения лицевого счета:
— Петров И,И. принят на работу в автоматный цех ОАО " Белзан" 10 января 1999 года согласно приказу N 45 от 10.01.2001г.
— профессия — фрезеровщик, разряд — 5, часовая тарифная ставка — 10,80рубля.;
— у Петрова И.И. двое детей;
— в октябре он отработал 122 часа.
ЗАДАНИЕ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ
Решить задачи, предложенные ниже:
Задача 1. Начислить заработную плату рабочему -сдельщику 4 разряда , исходя из следующих условий:
— в мае 2012 года он изготовил 500 изделий "А” и 300 изделий "Б”. Сдельная расценка по изделию "А” — 3,4 руб., а по изделию "Б” — 4,9 руб.;
— кроме того, в мае он отработал один день в праздник — 9 мая — 4 часа, изготовил 50 изделий "А”;
— 3 мая он отработал сверхурочно 3 часа, а 5 мая — 2 часа.
— часовая тарифная ставка рабочего - повременщика соответствующего разряда — 16рублей 40 копеек.
Задача 2. Начислите заработную плату работнику с окладом 6000 рублей, который в апреле 2012 года отработал по табелю 22 дня. Согласно графику количество рабочих дней в апреле — 25. Согласно премиальному положению ежемесячно начисляется премия в размере 15% пропорционально отработанному времени.
Задача 3. Начислите отпускные работнику, который уходит в отпуск с 6 июня 2012 года. Расчетный период отработан полностью. Его оклад — 4500 рублей, кроме того, ежемесячно начисляется премия в размере 25%.
Задача 4. Начислите пособие по временной нетрудоспособности работнику за 10 дней болезни. Заработок для исчисления пособия — 28900рублей, отработано — 150 дней, стаж — 6 лет.
Задача 5. Работник с окладом 3000 рублей уходит в отпуск с 2 сентября 2012 года, продолжительностью 28 календарных дней. На предприятии действует премиальное положение, согласно которому ежемесячно выплачивается премия в размере 10% фактического заработка. Июнь и июль работником отработаны полностью, а в августе он находился на больничном с 6 по 20 августа . Начислите отпускные.
Задача 6. Рабочий - повременщик 5 разряда уходит в отпуск с 11 ноября 2012 года на 28 календарных дней. Август и октябрь отработаны им полностью. В сентябре работник болел с 12 по 19 включительно. Заработок в расчетном периоде составил:
— август: по тарифу — 3200рублей, ежемесячная премия — 320рублей;
— сентябрь: по тарифу — 2600 рублей, премия — 260рублей;
— октябрь: по тарифу — 3300 рублей, премия — 330рублей.
Кроме того, в феврале 2008 года было выплачено вознаграждение по итогам работы за 2011 год в сумме 3600рублей. Рассчитайте сумму отпускных.
Учет удержаний из заработной платы
В обязанности бухгалтерии входит не только процесс расчета заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности и пр. , но и расчет удержаний и вычетов из них. Самым существенным видом удержаний является налог на доходы физических лиц. Правила его расчета, состав доходов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Кроме того, могут быть использованы и прочие основания для удержаний и вычетов из заработной платы работников:
-погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат
излишне выплаченных сумм;
-возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;
-взыскание штрафов;
-удержания по исполнительным листам;
-погашение задолженности по суммам, взятым под отчет и др.
Налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам.
Рассмотрим ряд понятий, используемых в расчетах налога на доходы физических лиц.
Согласно статье 23 НК РФ объектом налогообложения является доход физического лица: российских граждан, иностранных граждан и лиц без гражданства независимо от их возраста, социального происхождения, вероисповедания, национальности и из каких источников получен доход. Для целей налогообложения НК РФ определено, что доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, полученная физическим лицом в календарном году.
В налоговую базу включаются любые доходы, полученные физическим лицом в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме а также в виде материальной выгоды. Установлены пропорциональные ставки налога на эти доходы физических лиц: 13%, 35%, 30% , 15%, 9% .В связи с введением этих ставок, необходимо налоговую базу определять по видам доходов под каждую ставку из этих ставок отдельно.
По повышенной ставке в размере 35% физические лица облагаются по доходам, полученным ими от так называемых "счастливых случаев” — это выигрыши по лотереям; выигрыши и стоимость призов, полученных на конкурсах, играх и на других мероприятиях в целях рекламы. По этой же ставке будут облагаться налогом проценты по вкладам и экономия процентов по заемным средствам в части, превышающей 2/3учетной ставки ЦБ РФ в рублях или 9% годовых в валюте, а также страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышающей суммы взносов , внесенных по этим договорам.
По повышенной ставке 30% облагаются доходы нерезидентов Российской Федерации, полученные на территории России. Согласно ст.11 НК РФ к физическим лицам, не являющимися налоговыми резидентами РФ, относятся те лица, которые находятся на территории РФ менее 183 дней в календарном году. Все остальные, так называемые "трудовые” доходы облагаются по ставке — 13%.
По ставкам 15% и 9% облагаются доходы, полученные в виде дивидендов нерезидентами и резидентами, соответственно.
Главой 23 НК РФ введено новое понятие "налоговые вычеты”.
Различают вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Вычеты принимаются только к доходам, облагаемым по ставке 13%.
Такие вычеты, как социальные, имущественные и некоторые профессиональные могут предоставляться только на основании письменных заявлений налогоплательщиков и деклараций, подаваемых в налоговые органы по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих это право и фактически понесенные расходы.
Статьей 218 НК РФ дан перечень стандартных вычетов.
Стандартные вычеты на работника по льготным основаниям :
- инвалиды ВОВ, чернобыльцы и другие категории льготников могут получать вычет в размере 3000 руб.
-инвалиды 1 и 2 групп, инвалиды детства получают вычет в размере 500 рублей. Точный перечень льготников нужно уточнять по Налоговому кодексу, а вычет предоставлять на основании поданных заявлений работников.
Кроме того, вне зависимости от вычетов, перечисленных выше, каждый налогоплательщик имеет право на стандартный вычет в сумме 1400 руб. в месяц на первого и второго ребенка и 3000 рублей на третьего и последующих детей в возрасте до 18 лет или 24 лет, если он обучается на дневном отделении до месяца, в котором годовой доход налогоплательщика превысит 280 000 рублей.
Статьей 217 НК РФ установлены виды и состав доходов, не подлежащих налогообложению. Назовем некоторые из них: государственные пособия за исключением пособия по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся:
-пособия по безработице, беременности и родам;
-государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
-все виды установленных действующим законодательством РФзаконодательными актами субъектов РФ компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных законодательством, связанных с:
-возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
-бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг топлива или соответствующего денежного возмещения;
-оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств, взамен этого довольствия;
-оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами иработниками физкультурно - спортивных организаций для учебно- тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
-увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
-доходы, не превышающие 2000рублей, полученные по каждому из следующих основаниям:
-стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от предпринимателейили организаций и не подлежащих обложению налогом на наследование илидарение в соответствии с действующим законодательством;
-стоимость призов в денежной или натуральной форме, полученных налогоплательщиками на соревнованиях и конкурсах, проводимых соответствии с решениями Правительства РФ законодательных органов государственно власти или представительных органов самоуправления;
-суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своими работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по возрасту или инвалидности.
ПРИМЕР 14. В январе работнику-повременщику начислена заработная плата согласно окладу 3800 рублей, ежемесячная премия — 380 рублей. У работника один ребенок. Определим сумму к выдаче на руки работнику за январь.
Итого начислено — 4180рублей.
Необлагаемый доход работника в январе составит1400 рублей.
Облагаемый доход = 4180 рублей — 1400 рублей = 2780рублей
Сумма налога на доходы физических лиц = 2780рублей x 13% : 100% = 361,4рублей (НДФЛ исчисляется в целых рублях)
Сумма к выдаче на руки = 4180 рублей — 361,4рублей =3818,6рублей
3.К исполнительным документам относятся исполнительные листы, выдаваемые судами на основании:
-принимаемых ими судебных актов;
-решений Международного коммерческого арбитража и иных третейских
судов;
-решений иностранных судов и арбитражей;
-решений межгосударственных органов по защите прав и свобод человека.
Кроме того, исполнительными документами являются судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; удостоверения комиссий по трудовым спорам и т.п.
УДЕРЖАНИЕ АЛИМЕНТОВ
Удержание алиментов производится либо на основании заключенного родителями соглашения об уплате алиментов либо на основании решений суда. Алименты на основании решений суда могут взыскиваться в следующих размерах:
-на одного ребенка — одной четверти;
-на двоих детей — одной трети;
-на троих и более детей — половины заработка и (или) иного дохода родителей.
Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.
К выплатам, из которых производятся удержания алиментов относятся все виды заработка, как по основному месту работы так и по совместительству. Удержание алиментов с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности иродам, по безработице производится по решению суда либо нотариально удостоверенному соглашению о взыскании алиментов.
Удержание производится после удержания из дохода налога на доходы с физических лиц.
Не производится удержание алиментов:
-с сумм материальной помощи, полученной в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, рождением ребенка, регистрацией брака, смертью лица, уплачивающего алименты или его родственников.
Администрация организации по месту работы лица, уплачивающего алименты, должна ежемесячно удерживать алименты и выплачивать их лицу, получающему их. Срок выдачи наличных денег или перевода на банковский счет получателя денег не должен превышать трех дней со дня выплаты заработной платы лицу, обязанному уплачивать алименты.
ПРИМЕР 15. В феврале 2012 года физическому лицу начислены следующие суммы:
— заработная плата — 7000 рублей;
— пособие по временной нетрудоспособности — 4500рублей;
— премия за производственные показатели — 200 рублей;
— материальная помощь в связи со смертью члена семьи — 1000рублей.
Алименты удерживаются на основании исполнительного листа на двух детей..
1.Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 9000 рублей (7000 + 2000) — начислены заработная плата и премия;
2.Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 4500 рублей — начислено пособие по временной нетрудоспособности;
3.Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 1000 рублей — начислена материальная помощь.
4.Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда Кт 68 «Платежи в бюджет» — 806 рубля { ( 7000 + 2000 - 2 x 1400) x 13% }- удержан НДФЛ с заработной платы и премии;
5.Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Платежи в бюджет» – 585рублей (4500 x13%) – удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности;
6.Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2536,33 рубля {( 7000 + 2000 -806 - 585 ) : 3 }- удержаны алименты.
К прочим удержаниям из заработной платы можно отнести:
—удержание по исполнительным листам в результате причиненного ущерба (ДТ70 КТ 76);
— удержание с виновников брака (Дт 70 КТ 28);
— удержание недостачи (Дт 70 КТ 73);
— удержание по кредиту (ДТ 70 КТ 73)
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА
Решить задачу № 1, заполнить расчетную ведомость по заработной плате.
Задача 1. Начислить заработную плату работникам предприятия за сентябрь 2012 года, произвести удержания налога на доходы, определить сумму к выдаче на руки, оформить расчетную ведомость по заработной плате, заполнить журналы - ордера №№ 8, 10.
Сведения о работниках фирмы «Квант»
Должность Фамилия, Имя, Отчество Табельный номер Отработано часов Количество иждивенцев Оклад, руб.
Директор Попенко Борис Сергеевич 0001 168 1 40000
Гл. бухгалтер Яковлева Наталья Сергеевна 0002 168 1 36000
Кассир Лабуркина Наталья Васильевна 0003 168 1 7200
Зав. складом Чернышова Ирина Михайловна 0004 168 - 9600
Швея-бригадир Соловьева Елена Ивановна 0005 168 - 5700
Закройщик Абрамова Ирина Юрьевна 0006 168 1 8500
Швея Арсламова Дарья Муратовна 0007 168 2 5300
Швея Алмазова Татьяна Петровна 0008 168 - 6600
Швея Латыпова Нурия Рауфовна 0009 168 1 4900
Дополнительные сведения для решения задачи: предприятие "Квант" выпускает два вида изделий: изделие «А» и изделие «Б». При этом швея Асламова Д.М. занята изготовлением изделия «А», а швеи Алмазова Т.П. и Латыпова Н.Р. — изготовлением изделия «Б». Заработная плата остальных работников предприятия относится к накладным, т.е. общехозяйственным расходам
Журнал - ордер 8
По кредиту счетов 68 "Платежи в бюджет”за_________________20 г
Наименование счета, субсчета С кредита сч.68"Платежи в бюджет” – в дебет счетов Итого по кредиту
68.1 «Налог на доходы физических лиц»
68.2 «Расчеты по НДС»
68.3 «Расчеты по налогу на прибыль»
ИТОГО
Журнал – ордер 10 за ____________________________20 г
С кредита счетов
В дебет счетов 10 70 69 02 26 ИТОГО
20 "Основное производство"
В т.ч. 20/1 Изделия «А»
В т.ч 20/2 Изделия «Б»
26 "Общехозяйственные расходы”
ИТОГО
наименование организации
______________________________________________________________________________________
наименование структурного подразделения
Номер документа Дата составления Отчетный период
с по
РАСЧЕТНАЯ ВЕДОМОСТЬ
Номер по порядку Табельный номер Фамилия,
инициалы Профессия (должность) Оклад (тарифная ставка), руб. коп. Отработано
дней (часов) Начислено, руб. Удержано и зачтено, руб. Сумма, руб.
за текущий месяц всего
рабочих выходных и
праздничных налог на доходы с физ. лиц всего долг за организацией задолженность за работником к выплате
Ведомость составил _________ ___________ _________________ ______________________________
должность подпись расшифровка подписи