| Учет текущих операций и расчетов | |
| Автор: student | Категория: Гуманитарные науки / Экономика | Просмотров: 4255 | Комментирии: 0 | 03-01-2014 11:53 |
Учет текущих операций и расчетов
В процессе своей деятельности любое предприятие независимо от формы собственности, вида деятельности вступает в хозяйственные отношения с другими экономическими субъектами, государством, собственными работниками. Например, при приобретении каких-либо материальных ценностей или услуг со стороны возникают отношения с поставщиками и подрядчиками, при реализации собственной продукции — с покупателями, с государством — по налогам и сборам, с работниками — по оплате труда, возмещению причиненного работниками предприятию материального ущерба и т.д. При этом либо у предприятия появляется задолженность перед названными субъектами, называемая кредиторской, либо возникает дебиторская задолженность — задолженность каких-либо предприятий, работников, государства.
Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется с использованием самых разных счетов. В таблице № 1 представлены счета и разделы, в которых нашли отражение расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Таблица 1.
Перечень счетов по учету расчетов с дебиторами и кредиторами
N
п/п Номер и наименование счета для учета дебиторской или кредиторской задолженности Номер и название раздела, в котором отражены расчеты с данными дебиторами и кредиторами
1 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Раздел 6 «Учет материально-производственных запасов»
Раздел 11 «Учет текущих операций и расчетов»
2 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Раздел 11 « Учет текущих операций и расчетов»
3 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Раздел 15 «Учет кредитов и займов»
4 68 «Расчеты по налогам и сборам» Раздел 13 «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам»
5 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Раздел 8 «Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению»
6 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Раздел 7 «Учет труда и заработной платы»
7 71 «Расчеты подотчетными лицами» Раздел 11 «Учет текущих операций и расчетов»
8 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Раздел 11 «Учет текущих операций и расчетов»
9 75 «Расчеты с учредителями» Раздел 14 «Учет собственных средств организации»
10 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Раздел 11 «Учет текущих операций и расчетов»
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ведется на активно - пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет может иметь развернутое сальдо (по дебету и кредиту одновременно) как на начало так и на конец месяца. При этом дебетовое сальдо показывает дебиторскую задолженность, кредитовое — кредиторскую. По дебету счета отражается увеличение дебиторской и уменьшение кредиторской задолженности, а по кредиту — увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской.
ПРИМЕР 3 По состоянию на 1 марта 2013 года по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предприятия ООО «Заря» числилась задолженность ООО «Батыр» в сумме 1180 рублей за транспортные услуги, которые были оказаны ООО «Батыр» 28 февраля 2013 года. Кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на 1 марта отражало задолженность ООО «Заря» предприятию «Вектор» за услуги по ремонту компьютера в сумме 590 рублей, которые были оказаны ООО «Заря» 20 февраля 2008 года. 10 марта ООО «Заря» получило от ООО «Батыр» сумму 1180 рублей в погашение задолженности за февраль, а 15 марта ООО «Заря» в свою очередь перечислило предприятию «Вектор» 590 рублей в погашение своей задолженности. 20 марта ООО «Заря» оказало транспортные услуги магазину «Дружба» на сумму 708 рублей, включая 108 рублей НДС. А фирма «Ремонтник» за ремонт автомобиля предъявила ООО «Заря» счет на сумму 2 360 рублей, включая 18 % НДС, Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется в ведомости № 7.
Ведомость 7 — регистр аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. На основании данных ведомости заполняется регистр синтетического учета — журнал-ордер 8 по кредиту счета 76.
ВЕДОМОСТЬ № 7 за март 2013 года
№ п/п Наименование дебитора, кредитора Сальдо на начало месяца Оборот по дебету С кредита сч.76-в дебет счетов Сальдо на конец месяца
Дт Кт Дата №док.счет Кор. Сумма 51 26 19 Итого Дт Кт
1 ООО «Батыр» 1180 1180 1180 - -
2 «Вектор» 590 15.03 45 51 590 - -
3 «Дружба» 20.03 56 91 708 708 -
4 «Ремонтник» 2000 360 2360 2360
ИТОГО 1180 590 1298 1180 2000 360 3540 708 2360
ЖУРНАЛ — ОРДЕР 8 по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за март 2013 года
№ п/п Основание записи С кредита счета 76 – в дебет счетов
51 26 19 Итого
1 Ведомость 7 1180 2000 360 3540
ИТОГО 1180 2000 360 3540
РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ ПО СЛУЖЕБНЫМ КОМАНДИРОВКАМ
Служебной командировкой признается поездка работника предприятия по распоряжению руководителя на определенные срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне постоянного места работы. На основании приказа руководителя о направлении сотрудника в служебную командировку бухгалтерия производит расчет необходимых денежных средств, исходя из норм и состава командировочных расходов. Данная сумма выдается работнику под отчет. В учете при этом производится запись: Дт 71»Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса».
Основным документом, подтверждающим факт нахождения работника в командировке, является командировочное удостоверение, также оформляемое на основании приказа руководителя. В удостоверении проставляются отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункт назначения, выбытии из него и прибытии в место постоянной работы. Все отметки должны быть заверены подписями уполномоченных лиц и печатями принимающей и отправляющей стороны.
Срок командировки определяется руководителем предприятия но он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, автобуса, самолета из места постоянной работы командированного, а днем приезда — день прибытия транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее — последующие сутки. Если станция, аэропорт, пристань находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, аэропорта, пристани. Аналогично определяется день приезда командированного работника в место постоянной работы.
Расходы по командировке, связанные с производственной деятельностью предприятия, относятся на издержки производства и обращения (Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). Но следует помнить, что если командировка связана с приобретением товарно-материальных ценностей, командировочные расходы включаются в стоимость приобретаемых ценностей (Дт 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 58 «Финансовые вложения» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). В состав командировочных расходов, возмещаемых командированному лицу на основании предъявленного авансового отчета с приложением оправдательных документов, включается оплата проезда к месту командировки и обратно, суточные, а также расходы по найму жилого помещения.
К расходам по проезду относятся: стоимость проезда железнодорожным, автомобильным, воздушным транспортом, включая страховые платежи по страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных билетов, расходы за пользование постельными принадлежностями. Кроме того, командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту.
Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая праздничные и выходные дни, а также дни нахождения в пути. Если у командированного есть возможность ежедневно возвращаться из места командировки к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Существует норматив выплаты суточных, который время от времени пересматривается. Но следует иметь в виду, что сверхнормативные выплаты по суточным включаются в доход работника и облагаются НДФЛ.
Расходы по оплате за найм жилого помещения возмещаются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами. По расходам, связанным с наймом жилого помещения, также устанавливается норматив. Если фактические расходы превысили установленный норматив, то сверхлимитные расходы увеличивают налогооблагаемую прибыль предприятия.
В течение трех дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных в связи со служебной командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются оправдательные документы, подтверждающие расходы, а также командировочное удостоверение.
Невозвращенные работниками в установленные сроки подотчетные суммы отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». А затем относится с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба». Новые суммы под отчет выдаются только после полного расчета работника по ранее выданным подотчетным суммам. Невозвращенные работниками в установленные сроки подотчетные суммы могут удерживаться из заработной платы. Тогда в учете производится следующая запись: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба».
Возврат подотчетным лицом неиспользованного аванса отражается записью на счетах: Дт 50 «Касса» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами», возмещение работнику перерасхода по авансовому отчету — Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами Кт 50 «Касса».
ПРИМЕР 7. 12 сентября 2012 года из кассы предприятия «Орион» по расходному кассовому ордеру № 25 были выданы денежные средства под отчет инженеру отдела труда Ковалеву Сергею Михайловичу на командировочные расходы в сумме 5000 рублей . Командировка связана с поездкой в г.Уфу на предприятие «Зевс» . Цель командировки — изучение новой системы оплаты труда, веденной на предприятии «Зевс». 15 сентября Ковалев С.М вернулся из командировки и 16 сентября предоставил авансовый отчет № 3 о произведенных расходах. Фактические расходы по командировке составили:
-проезд к месту командировки — 230 рублей (железнодорожный билет №
345678 от 12.09 2012 года);
-проезд к месту постоянной работы — 240 рублей (железнодорожный билет №
987654 от 15.09 2012 года);
-проживание в гостинице «Агидель» за трое суток — 2700 рублей ( квитанция
гостиницы от 15.09.2012 г. N78);
-суточные за пять дней —1500 рублей (командировочное удостоверение №3 ).
Таким образом, фактические расходы по командировке составили
4 670 рублей. Остаток денежных средств в сумме (5000 - 4 670) 330рублей внесен Ковалевым С.М. в кассу 16 июня 2008 года по приходному кассовому ордеру № 35.
В учете предприятия «Орион» будут сделаны следующие записи:
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кт 50 «Касса» — 5 000 рублей — выданы денежные средства под отчет из кассы;
Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 4 670 рублей — фактические расходы по командировке отнесены на затраты производства;
Дт 50 «Касса»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 330 рублей - возврат неиспользованных подотчетных сумм сдан в кассу.
Журнал - ордер по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за сентябрь 2012 года
№ п/п №авансового отчета Фамилия, имя, отчество
подотчетного лица Сальдо на начало месяца Выдано под отчет Выдано в возмещение перерасхода С кредита сч.71 – в дебет счетов Сальдо на конец месяца
Дт Кт 50 26
Итого Дт Кт
1 3 Ковалев С.М. 5000= 330= 4760 5000=
Итого
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА
Задания к работе:
1 Решить задачи №№ 1 — 7
Задача 1. По состоянию на 1 сентября 2013 года в учете ООО «Фетиш» числилась на счете 76 кредиторская задолженность по депонированной заработной плате перед работницей предприятия Федоровой Е.Н на сумму 3 400рублей, а также перед транспортным предприятием «Скорость» за полученные в августе услуги по перевозке груза на сумму 2 360 рублей , включая 18% НДС. 2 сентября из кассы была выплачена Федоровой Е.Н. заработная плата, а 12 сентября погашена задолженность перед предприятием «Скорость». 15 сентября была депонирована заработная плата Крыловой С.И. , а 20 сентября были оказаны услуги по ремонту основных средств фирме " Агат" на сумму 4000 рублей + 18% НДС. Отразите названные операции в ведомости N 7 по субсчетам и в журнале - ордере N 8.
Задача 2. Рассчитать сумму НДФЛ работника - повременщика с окладом 14 500 рублей за ноябрь 2008 года. Совокупный доход работника с начала года составил 60 000рублей. Ноябрь отработан полностью, начислена премия в размере 15%. У работника один ребенок.
Задача 3. Отгружена покупателям готовая продукция, фактическая себестоимость которой 400 000 рублей, покупателям предъявлен счет на сумму 700 000 рублей + 18% НДС. Расходы на продажу составили 3 500 рублей, общехозяйственные расходы — 56 000 рублей. Отразите на счетах перечисленные операции.
Задача 4. Реализованы основные средства, первоначальная стоимость которых 120 000 рублей, амортизация за период эксплуатации начислена в сумме 1200 рублей. Цена реализации — 130 000 рублей + 18% НДС, Отразите на счетах операции по реализации основных средств.
Задача 5. Используя данные решений предыдущих задач, отразите в журнале - ордере N 8 начисленные к уплате налоги и оформите платежное поручение на перечисление НДС, используя образец.
ВЕДОМОСТЬ № 7 за ____________________ 20___ года
№ п/п Наименование дебитора, кредитора Сальдо на начало месяца Оборот по дебету С кредита счета 76-в дебет счетов Сальдо на конец месяца
Дт Кт Дата №документа,
счета Корреспондирующий счет Сумма Итого Дт Кт
ЖУРНАЛ — ОРДЕР 8 по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
за__________________20___ года
№ п/п Основание записи С кредита счета 76 – в дебет счетов
Итого
Задача 6. В октябре 2013 года предприятие «Акбузат» отгрузило фирме «Меридиан» продукцию на сумму 300 000 рублей + 18% НДС. Фактическая себестоимость отгруженной продукции составила 890 000 рублей, расходы на продажу — 10 000 рублей. В оплату продукции фирма «Меридиан» передала предприятию «Акбузат» вычислительную технику на сумму 300000 рублей + 18% НДС. Отразите на счетах бухгалтерского учета перечисленные операции как у предприятия «Акбузат», так и у предприятия «Меридиан»
Задача 7. 15 ноября 2012 года из кассы по расходному кассовому ордеру № 26 были выданы денежные средства в сумме 16 000 рублей Савину Виктору Петровичу — механику швейного предприятия «Мир» на командировочные расходы. Цель командировки в г. Уфу — приобретение запасных частей для ремонта швейных машин «Зингер» на оптовой базе «Пфафф». Савин В.П. выехал в Уфу 15 ноября, прибыл в Белебей — 17 ноября, а 18 ноября представил авансовый отчет № 10 о расходах, которые составили:
-проезд к месту командировки — 220 рублей (железнодорожный билет N 67890
от 15.09.2012 г.);
-проезд к месту постоянной работы — 280 рублей (автобусный билет N 456789
от 17.09.2012 года);
-проживание в гостинице «Башкортостан» за двое суток — 1000 рублей (квитанция гостиницы № 65 от 17.09 2012 г);
-суточные - за три дня — 900 рублей (командировочное удостоверение № 43);
-копия приходного ордера № 76 на запасные части, сданные Савиным В.П. на
склад материалов - 13 000 рублей.
Остаток денежных средств сдан Савиным в кассу предприятия 17.09.2012 года по приходному кассовому ордеру № 87.
Составьте авансовый отчет, оформите командировочное удостоверение, сделайте записи в журнале - ордере № 7.
Журнал-ордер по кредиту счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ______________________ 20____г.
№ п/п № авансового отчета Фамилия, имя, отчество подотчетного лица Сальдо на начало месяца Выдано под отчет Выдано в возмещение перерасхода С кредита счета 71 – в дебет счетов Сальдо на конец месяца
Дт Кт
Итого Дт Кт
Итого
(наименование организации)
Номер документа Дата составления
КОМАНДИРОВОЧНОЕ УДОСТОВЕРЕНИЕ
Табельный номер
Работник
(фамилия, имя, отчество)
(структурного подразделения)
(должность (специальность, профессия))
командируется в
(место назначения (страна, город, организация))
для
(цель командировки)
на календарных дней (не считая времени нахождения в пути)
с " ” 20 г. по " ” 20 г.
Действительно по предъявлении паспорта или заменяющего его документа
(наименование) (номер)
Руководитель
(должность) (личная подпись) (расшифровка подписи)
Отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункты назначения, выбытии из них и прибытии в место постоянной работы:
Выбыл из
" ” 20 г.
(должность) (личная подпись)
(расшифровка подписи)
М.П.
Прибыл в
" ” 20 г.
(должность) (личная подпись)
(расшифровка подписи)
М.П.
Выбыл из
" ” 20 г.
(должность) (личная подпись)
(расшифровка подписи)
М.П.
Прибыл в
" ” 20 г.
(должность) (личная подпись)
(расшифровка подписи)
М.П.
В процессе своей деятельности любое предприятие независимо от формы собственности, вида деятельности вступает в хозяйственные отношения с другими экономическими субъектами, государством, собственными работниками. Например, при приобретении каких-либо материальных ценностей или услуг со стороны возникают отношения с поставщиками и подрядчиками, при реализации собственной продукции — с покупателями, с государством — по налогам и сборам, с работниками — по оплате труда, возмещению причиненного работниками предприятию материального ущерба и т.д. При этом либо у предприятия появляется задолженность перед названными субъектами, называемая кредиторской, либо возникает дебиторская задолженность — задолженность каких-либо предприятий, работников, государства.
Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется с использованием самых разных счетов. В таблице № 1 представлены счета и разделы, в которых нашли отражение расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Таблица 1.
Перечень счетов по учету расчетов с дебиторами и кредиторами
N
п/п Номер и наименование счета для учета дебиторской или кредиторской задолженности Номер и название раздела, в котором отражены расчеты с данными дебиторами и кредиторами
1 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Раздел 6 «Учет материально-производственных запасов»
Раздел 11 «Учет текущих операций и расчетов»
2 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Раздел 11 « Учет текущих операций и расчетов»
3 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Раздел 15 «Учет кредитов и займов»
4 68 «Расчеты по налогам и сборам» Раздел 13 «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам»
5 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Раздел 8 «Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению»
6 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Раздел 7 «Учет труда и заработной платы»
7 71 «Расчеты подотчетными лицами» Раздел 11 «Учет текущих операций и расчетов»
8 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Раздел 11 «Учет текущих операций и расчетов»
9 75 «Расчеты с учредителями» Раздел 14 «Учет собственных средств организации»
10 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Раздел 11 «Учет текущих операций и расчетов»
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ведется на активно - пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет может иметь развернутое сальдо (по дебету и кредиту одновременно) как на начало так и на конец месяца. При этом дебетовое сальдо показывает дебиторскую задолженность, кредитовое — кредиторскую. По дебету счета отражается увеличение дебиторской и уменьшение кредиторской задолженности, а по кредиту — увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской.
ПРИМЕР 3 По состоянию на 1 марта 2013 года по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предприятия ООО «Заря» числилась задолженность ООО «Батыр» в сумме 1180 рублей за транспортные услуги, которые были оказаны ООО «Батыр» 28 февраля 2013 года. Кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на 1 марта отражало задолженность ООО «Заря» предприятию «Вектор» за услуги по ремонту компьютера в сумме 590 рублей, которые были оказаны ООО «Заря» 20 февраля 2008 года. 10 марта ООО «Заря» получило от ООО «Батыр» сумму 1180 рублей в погашение задолженности за февраль, а 15 марта ООО «Заря» в свою очередь перечислило предприятию «Вектор» 590 рублей в погашение своей задолженности. 20 марта ООО «Заря» оказало транспортные услуги магазину «Дружба» на сумму 708 рублей, включая 108 рублей НДС. А фирма «Ремонтник» за ремонт автомобиля предъявила ООО «Заря» счет на сумму 2 360 рублей, включая 18 % НДС, Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется в ведомости № 7.
Ведомость 7 — регистр аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. На основании данных ведомости заполняется регистр синтетического учета — журнал-ордер 8 по кредиту счета 76.
ВЕДОМОСТЬ № 7 за март 2013 года
№ п/п Наименование дебитора, кредитора Сальдо на начало месяца Оборот по дебету С кредита сч.76-в дебет счетов Сальдо на конец месяца
Дт Кт Дата №док.счет Кор. Сумма 51 26 19 Итого Дт Кт
1 ООО «Батыр» 1180 1180 1180 - -
2 «Вектор» 590 15.03 45 51 590 - -
3 «Дружба» 20.03 56 91 708 708 -
4 «Ремонтник» 2000 360 2360 2360
ИТОГО 1180 590 1298 1180 2000 360 3540 708 2360
ЖУРНАЛ — ОРДЕР 8 по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за март 2013 года
№ п/п Основание записи С кредита счета 76 – в дебет счетов
51 26 19 Итого
1 Ведомость 7 1180 2000 360 3540
ИТОГО 1180 2000 360 3540
РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ ПО СЛУЖЕБНЫМ КОМАНДИРОВКАМ
Служебной командировкой признается поездка работника предприятия по распоряжению руководителя на определенные срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне постоянного места работы. На основании приказа руководителя о направлении сотрудника в служебную командировку бухгалтерия производит расчет необходимых денежных средств, исходя из норм и состава командировочных расходов. Данная сумма выдается работнику под отчет. В учете при этом производится запись: Дт 71»Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса».
Основным документом, подтверждающим факт нахождения работника в командировке, является командировочное удостоверение, также оформляемое на основании приказа руководителя. В удостоверении проставляются отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункт назначения, выбытии из него и прибытии в место постоянной работы. Все отметки должны быть заверены подписями уполномоченных лиц и печатями принимающей и отправляющей стороны.
Срок командировки определяется руководителем предприятия но он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, автобуса, самолета из места постоянной работы командированного, а днем приезда — день прибытия транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее — последующие сутки. Если станция, аэропорт, пристань находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, аэропорта, пристани. Аналогично определяется день приезда командированного работника в место постоянной работы.
Расходы по командировке, связанные с производственной деятельностью предприятия, относятся на издержки производства и обращения (Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). Но следует помнить, что если командировка связана с приобретением товарно-материальных ценностей, командировочные расходы включаются в стоимость приобретаемых ценностей (Дт 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 58 «Финансовые вложения» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). В состав командировочных расходов, возмещаемых командированному лицу на основании предъявленного авансового отчета с приложением оправдательных документов, включается оплата проезда к месту командировки и обратно, суточные, а также расходы по найму жилого помещения.
К расходам по проезду относятся: стоимость проезда железнодорожным, автомобильным, воздушным транспортом, включая страховые платежи по страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных билетов, расходы за пользование постельными принадлежностями. Кроме того, командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту.
Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая праздничные и выходные дни, а также дни нахождения в пути. Если у командированного есть возможность ежедневно возвращаться из места командировки к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Существует норматив выплаты суточных, который время от времени пересматривается. Но следует иметь в виду, что сверхнормативные выплаты по суточным включаются в доход работника и облагаются НДФЛ.
Расходы по оплате за найм жилого помещения возмещаются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами. По расходам, связанным с наймом жилого помещения, также устанавливается норматив. Если фактические расходы превысили установленный норматив, то сверхлимитные расходы увеличивают налогооблагаемую прибыль предприятия.
В течение трех дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных в связи со служебной командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются оправдательные документы, подтверждающие расходы, а также командировочное удостоверение.
Невозвращенные работниками в установленные сроки подотчетные суммы отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». А затем относится с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба». Новые суммы под отчет выдаются только после полного расчета работника по ранее выданным подотчетным суммам. Невозвращенные работниками в установленные сроки подотчетные суммы могут удерживаться из заработной платы. Тогда в учете производится следующая запись: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба».
Возврат подотчетным лицом неиспользованного аванса отражается записью на счетах: Дт 50 «Касса» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами», возмещение работнику перерасхода по авансовому отчету — Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами Кт 50 «Касса».
ПРИМЕР 7. 12 сентября 2012 года из кассы предприятия «Орион» по расходному кассовому ордеру № 25 были выданы денежные средства под отчет инженеру отдела труда Ковалеву Сергею Михайловичу на командировочные расходы в сумме 5000 рублей . Командировка связана с поездкой в г.Уфу на предприятие «Зевс» . Цель командировки — изучение новой системы оплаты труда, веденной на предприятии «Зевс». 15 сентября Ковалев С.М вернулся из командировки и 16 сентября предоставил авансовый отчет № 3 о произведенных расходах. Фактические расходы по командировке составили:
-проезд к месту командировки — 230 рублей (железнодорожный билет №
345678 от 12.09 2012 года);
-проезд к месту постоянной работы — 240 рублей (железнодорожный билет №
987654 от 15.09 2012 года);
-проживание в гостинице «Агидель» за трое суток — 2700 рублей ( квитанция
гостиницы от 15.09.2012 г. N78);
-суточные за пять дней —1500 рублей (командировочное удостоверение №3 ).
Таким образом, фактические расходы по командировке составили
4 670 рублей. Остаток денежных средств в сумме (5000 - 4 670) 330рублей внесен Ковалевым С.М. в кассу 16 июня 2008 года по приходному кассовому ордеру № 35.
В учете предприятия «Орион» будут сделаны следующие записи:
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кт 50 «Касса» — 5 000 рублей — выданы денежные средства под отчет из кассы;
Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 4 670 рублей — фактические расходы по командировке отнесены на затраты производства;
Дт 50 «Касса»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 330 рублей - возврат неиспользованных подотчетных сумм сдан в кассу.
Журнал - ордер по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за сентябрь 2012 года
№ п/п №авансового отчета Фамилия, имя, отчество
подотчетного лица Сальдо на начало месяца Выдано под отчет Выдано в возмещение перерасхода С кредита сч.71 – в дебет счетов Сальдо на конец месяца
Дт Кт 50 26
Итого Дт Кт
1 3 Ковалев С.М. 5000= 330= 4760 5000=
Итого
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА
Задания к работе:
1 Решить задачи №№ 1 — 7
Задача 1. По состоянию на 1 сентября 2013 года в учете ООО «Фетиш» числилась на счете 76 кредиторская задолженность по депонированной заработной плате перед работницей предприятия Федоровой Е.Н на сумму 3 400рублей, а также перед транспортным предприятием «Скорость» за полученные в августе услуги по перевозке груза на сумму 2 360 рублей , включая 18% НДС. 2 сентября из кассы была выплачена Федоровой Е.Н. заработная плата, а 12 сентября погашена задолженность перед предприятием «Скорость». 15 сентября была депонирована заработная плата Крыловой С.И. , а 20 сентября были оказаны услуги по ремонту основных средств фирме " Агат" на сумму 4000 рублей + 18% НДС. Отразите названные операции в ведомости N 7 по субсчетам и в журнале - ордере N 8.
Задача 2. Рассчитать сумму НДФЛ работника - повременщика с окладом 14 500 рублей за ноябрь 2008 года. Совокупный доход работника с начала года составил 60 000рублей. Ноябрь отработан полностью, начислена премия в размере 15%. У работника один ребенок.
Задача 3. Отгружена покупателям готовая продукция, фактическая себестоимость которой 400 000 рублей, покупателям предъявлен счет на сумму 700 000 рублей + 18% НДС. Расходы на продажу составили 3 500 рублей, общехозяйственные расходы — 56 000 рублей. Отразите на счетах перечисленные операции.
Задача 4. Реализованы основные средства, первоначальная стоимость которых 120 000 рублей, амортизация за период эксплуатации начислена в сумме 1200 рублей. Цена реализации — 130 000 рублей + 18% НДС, Отразите на счетах операции по реализации основных средств.
Задача 5. Используя данные решений предыдущих задач, отразите в журнале - ордере N 8 начисленные к уплате налоги и оформите платежное поручение на перечисление НДС, используя образец.
ВЕДОМОСТЬ № 7 за ____________________ 20___ года
№ п/п Наименование дебитора, кредитора Сальдо на начало месяца Оборот по дебету С кредита счета 76-в дебет счетов Сальдо на конец месяца
Дт Кт Дата №документа,
счета Корреспондирующий счет Сумма Итого Дт Кт
ЖУРНАЛ — ОРДЕР 8 по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
за__________________20___ года
№ п/п Основание записи С кредита счета 76 – в дебет счетов
Итого
Задача 6. В октябре 2013 года предприятие «Акбузат» отгрузило фирме «Меридиан» продукцию на сумму 300 000 рублей + 18% НДС. Фактическая себестоимость отгруженной продукции составила 890 000 рублей, расходы на продажу — 10 000 рублей. В оплату продукции фирма «Меридиан» передала предприятию «Акбузат» вычислительную технику на сумму 300000 рублей + 18% НДС. Отразите на счетах бухгалтерского учета перечисленные операции как у предприятия «Акбузат», так и у предприятия «Меридиан»
Задача 7. 15 ноября 2012 года из кассы по расходному кассовому ордеру № 26 были выданы денежные средства в сумме 16 000 рублей Савину Виктору Петровичу — механику швейного предприятия «Мир» на командировочные расходы. Цель командировки в г. Уфу — приобретение запасных частей для ремонта швейных машин «Зингер» на оптовой базе «Пфафф». Савин В.П. выехал в Уфу 15 ноября, прибыл в Белебей — 17 ноября, а 18 ноября представил авансовый отчет № 10 о расходах, которые составили:
-проезд к месту командировки — 220 рублей (железнодорожный билет N 67890
от 15.09.2012 г.);
-проезд к месту постоянной работы — 280 рублей (автобусный билет N 456789
от 17.09.2012 года);
-проживание в гостинице «Башкортостан» за двое суток — 1000 рублей (квитанция гостиницы № 65 от 17.09 2012 г);
-суточные - за три дня — 900 рублей (командировочное удостоверение № 43);
-копия приходного ордера № 76 на запасные части, сданные Савиным В.П. на
склад материалов - 13 000 рублей.
Остаток денежных средств сдан Савиным в кассу предприятия 17.09.2012 года по приходному кассовому ордеру № 87.
Составьте авансовый отчет, оформите командировочное удостоверение, сделайте записи в журнале - ордере № 7.
Журнал-ордер по кредиту счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ______________________ 20____г.
№ п/п № авансового отчета Фамилия, имя, отчество подотчетного лица Сальдо на начало месяца Выдано под отчет Выдано в возмещение перерасхода С кредита счета 71 – в дебет счетов Сальдо на конец месяца
Дт Кт
Итого Дт Кт
Итого
(наименование организации)
Номер документа Дата составления
КОМАНДИРОВОЧНОЕ УДОСТОВЕРЕНИЕ
Табельный номер
Работник
(фамилия, имя, отчество)
(структурного подразделения)
(должность (специальность, профессия))
командируется в
(место назначения (страна, город, организация))
для
(цель командировки)
на календарных дней (не считая времени нахождения в пути)
с " ” 20 г. по " ” 20 г.
Действительно по предъявлении паспорта или заменяющего его документа
(наименование) (номер)
Руководитель
(должность) (личная подпись) (расшифровка подписи)
Отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункты назначения, выбытии из них и прибытии в место постоянной работы:
Выбыл из
" ” 20 г.
(должность) (личная подпись)
(расшифровка подписи)
М.П.
Прибыл в
" ” 20 г.
(должность) (личная подпись)
(расшифровка подписи)
М.П.
Выбыл из
" ” 20 г.
(должность) (личная подпись)
(расшифровка подписи)
М.П.
Прибыл в
" ” 20 г.
(должность) (личная подпись)
(расшифровка подписи)
М.П.